Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А32-31762/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

общества было вручено решение налогового органа от 21.01.2013 № 2819.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 17.10.2013 № 22-12-1015 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение  инспекции оставлено без изменения.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции признал правомерным доначисление по итогам камеральной налоговой проверки земельного налога за 2011 год, пени и налоговых санкций.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Положениями статьи 65 ЗК РФ определено, что использование земли в Российской Федерации  является  платным. Формами платы за использование  земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель" и пункту 10  Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются  органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из приведенных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит  от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, за исключением случаев, если изменение результатов государственной кадастровой  оценки земли произошло вследствие исправления технических ошибок или  судебного  решения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской  Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое  регулирование  должно  производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской  Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав  налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям,  связанным с самой  по себе отраслевой принадлежностью  нормативных  правовых  актов,  которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.  Соответственно,  нормативные  правовые  акты органов исполнительной  власти  субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой  определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 НК РФ в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской  Федерации постановлением от 07.02.2008 N 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков,  согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра  объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам  земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388  Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде  кадастрового  номера  объекта  недвижимости  и  его кадастровой  стоимости  для  целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке,  установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков  результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации,  размещение которой в печатном издании технически невозможно и  нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена,  порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве  постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится  государственная кадастровая оценка земель. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В  силу части  5  статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007  N  221-ФЗ  "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый учет земельных  участков осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом (часть 2 статьи 1 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости").

Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (часть 5 статьи 4 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости").

Пунктами 11, 14 части 2 статьи 7 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости" установлено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся, в том числе, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и разрешенном использовании земельного участка.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Магма Кэпитал  менеджмент» на праве собственности с 29.09.2007 принадлежит земельный участок из земель населенных пунктов, с кадастровым номером 23:37:0721001:63, площадью 169 997 кв. м, расположенный по адресу: Краснодарский край, город-курорт Анапа, ЗАО "Джемете", центральная часть полевых земель, отделение N 3, контур N 10, разрешенное использование - для рекреационного использования.

На основании распоряжения главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 29.12.2009 N 1065-р "О включении земельных  участков в границы поселка Пятихатки муниципального образования город-курорт Анапа" в  государственном кадастре недвижимости были изменены сведения о категории земель - земли населенных пунктов, и виде разрешенного использования - для рекреационного использования.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63 определена в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или изменения площади земельных участков, утвержденных приказом  Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222.

Кадастровая стоимость земельного участка определена 18.01.2010 и  составила 1 226 883 648,73 руб. Сведения о кадастровой стоимости внесены в  государственный кадастр недвижимости на основании Акта определения  кадастровой стоимости земельного участка, составленного ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Краснодарскому краю.

В 2011 году на территории Краснодарского края были проведены работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, результаты которых утверждены приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 22.11.2011 N 1756 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из земель населенных пунктов Краснодарского края", кадастровая стоимость земельного участка была определена в размере 403 911 172,03 руб.

Сведения  о  кадастровой  стоимости  внесены  в  государственный  кадастр недвижимости на основании Акта определения кадастровой стоимости  земельного участка, утвержденного 29.12.2012, составленного филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Краснодарскому краю.

В соответствии со статьями 24.19, 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" таким актом в случае пересмотра кадастровой стоимости может служить или решение комиссии или вступившее в законную силу решение суда.

Согласно статье 24.20 Закона об оценке сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Плата за землю является регулируемой и ее определение возможно исключительно с учетом актуальной кадастровой стоимости, сведения о которой  содержатся  в  ГКН.

Законных оснований для начисления земельного налога в ином размере до изменения сведений кадастра не имеется.

Правовые последствия, связанные с установлением кадастровой стоимости земельного участка, возникают с момента вступления в законную силу решения комиссии и последующего внесения изменений в государственный кадастр недвижимости.

Как установлено судом, вступившим в законную силу решением арбитражного суда Краснодарского края от 31.03.2014 по делу №А32-6324/2013 ООО «Магма Кэпитал менеджмент» отказано в удовлетворении заявления о признании не подлежащими применению содержащихся в период с 18.01.2010 по 29.12.2012 в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой  стоимости земельного участка площадью 169 997 кв.м, кадастровый номер 23:37:0721001:63, принадлежащего обществу на праве собственности, в размере 1 226 883 648,73 руб. и признании подлежащей применению кадастровой стоимости указанного земельного участка в период с 01.01.2011 в размере 106 299 124 руб.

Суд указал, что кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка, установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Краснодарскому краю №6/40 от 22.03.2013 в размере 106 299 124 руб., не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога за 2010, 2011, 2012 годы (то есть, перерасчет кадастровой стоимости не осуществляется).

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного  суда  по  ранее  рассмотренному  делу,  не  доказываются  вновь  при рассмотрении  арбитражным  судом  другого  дела,  в  котором  участвуют  те  же  лица.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что обстоятельства, установленные в рамках дела А32-6324/2013, имеют преюдициальное значение.

При таких обстоятельствах является обоснованным и не подлежит переоценке вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не имел правовых оснований при исчислении земельного налога за 2011 год использовать кадастровую стоимость земельного участка, которая установлена в 2012 году.

Учитывая вышеизложенное, решение инспекции о доначислении земельного налога за 2011 год, соответствующих сумм пени и налоговых санкций является законным; основания для удовлетворения требований общества и признания оспариваемого решения и действий налогового органа недействительными и незаконными отсутствуют.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Оснований для переоценки выводов суда у судебной коллегии не имеется.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии заявителей с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной