Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2010 n 15АП-12046/2009 по делу n А53-15321/2009 По делу о признании недействительными решений налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, об обязании налогового органа возвратить сумму налога на имущество и пени, незаконно взысканных в двойном размере с расчетного счета заявителя.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 февраля 2010 г. N 15АП-12046/2009
Дело N А53-15321/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 февраля 2010 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя:
Сафронова А.А., представитель по доверенности от 21.01.2010 г. N 2
Скородинский Д.Л., представитель по доверенности от 21.01.2010 г., N 1
от заинтересованного лица:
Мусаутова Э.Д., представитель по доверенности от 21.01.2010 г. N 04-001504
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 10 ноября 2009 г. по делу N А53-15321/2009
по заявлению ООО "Центр развлекательных технологий"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области
о признании обязанности по уплате налога исполненной; о признании решения и требования недействительными
принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.
установил:
ООО "Центр развлекательных технологий" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 21911 от 23.06.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, решения N 16015 от 23.06.2009 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, требования N 89404 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, об обязании налогового органа возвратить сумму налога на имущество и пени в размере 176837 рублей 99 копеек, незаконно взысканных в двойном размере с расчетного счета заявителя.
Заявитель неоднократно в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменял первоначальные требования, и в последней редакции, принятой судом, просил признать его обязанность по уплате налога на имущество организаций за 4 квартал 2008 в части уплаты 166500 рублей исполненной, признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 21911 от 23.06.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания 166500 рублей налога на имущество организаций и 2238 рублей 07 копеек пени, требование N 89404 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить 166500 рублей налога на имущество организаций и 2238 рублей 07 копеек пени. В остальной части требований обществом заявлен отказ, который арбитражным судом принят в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 10.11.09 г. признана обязанность ООО "Центр развлекательных технологий" по уплате налога на имущество организаций за 4 квартал 2008 в части уплаты 166500 рублей исполненной. Признаны недействительными требование Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 89404 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.05.2009 в части предложения уплатить 166500 рублей налога на имущество организаций и 2238 рублей 07 копеек пени и решение Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 21911 от 23.06.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания 166500 рублей налога на имущество организаций и 2238 рублей 07 копеек пени, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части требований производство по делу прекращено в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт, принять по делу новый, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований.
Представитель налоговой инспекции в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил требования по апелляционной жалобе, просит решение суда от 10 ноября 2009 г. в отменить в части удовлетворения требований общества, и в этой части принять новый судебный акт. Судебная коллегия уточнение приняла.
Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель заявителя доводы жалобы оспорил по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2008 года с исчисленной суммой налога, подлежащий уплате в бюджет - 192217 рублей.
По платежным поручениям N 030 от 18.02.2009 и N 031 от 19.02.2009 заявитель перечислил налог на имущество организаций за 4 квартал 2008 года на общую сумму 166500 рублей через ОАО АБ "Южный Торговый Банк" г. Ростов-на-Дону.
Указанная денежная сумма была списана с расчетного счета заявителя, что подтверждается банковскими выписками, но не была зачислена в бюджет и помещена в картотеку в связи недостаточностью средств на корреспондентском счете банка.
Поскольку денежные средства в уплату налога в бюджет не поступили, инспекция посчитала, что у налогоплательщика возникла недоимка и направила ему требование N 89404 по состоянию на 27.05.2009 об уплате 174454 рублей 36 копеек налога на имущество организаций и 2383 рублей 63 копеек пени со сроком исполнения до 15.06.2009.
В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом 23.06.2009 было принято решение N 21911 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в отношении суммы налога в размере 174454 рублей 36 копеек и пени в размере 2383 рублей 36 копеек.
Посчитав свою обязанность по уплате налога на имущество организаций за 4 квартал 2008 года в сумме 166 500 рублей исполненной, а выставленные налоговым органом требование и решение незаконными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.
В силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа либо со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Пунктом 4 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: 1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; 4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; 5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
18.02.2009 заявитель предъявил в ОАО АБ "Южный торговый Банк" платежное поручение N 030 от 18.02.2009, а 19.02.2009 платежное поручение N 031 от 19.02.2009 на перечисление налога на имущество организаций за 4 квартал 2008 года в сумме 140000 рублей и 26500 рублей соответственно.
Указанные выше суммы налога на имущество были списаны с расчетного счета Общества, что подтверждается банковскими выписками, но не были зачислены в бюджет и помещены в картотеку в связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете банка.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что с момента предъявления налогоплательщиком в ОАО АБ "Южный Торговый Банк" 18.02.2009 платежного поручения N 030 и 19.02.2009 платежного поручения N 031 он в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации исполнил обязанность по уплате налога на имущество организаций за 4 квартал 2008 в сумме 140000 рублей и 26500 рублей соответственно.
Судебная коллегия пришла к выводу о том, что судом первой инстанции при принятии судебного акта не учтено следующее.
Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации следует, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П).
Пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П признано соответствующим Конституции Российской Федерации положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, поскольку оно означает с учетом конституционных норм уплату налога налогоплательщиком - юридическим лицом со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Соответственно, выводы, содержащиеся в резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков.
Как следует из содержания пунктов 1 и 2 статьи 10 ГК РФ, не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. В случае несоблюдения этих требований арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.
Участвуя в хозяйственном обороте, при выборе контрагента, в том числе кредитной организации для исполнения поручения на перечисление в бюджетную систему сумм обязательных платежей, добросовестный налогоплательщик должен действовать с учетом должной осмотрительности и осторожности. В случае возникновения сомнений в добросовестности и платежеспособности банка, получения сведений о допущенных им нарушениях, налогоплательщик должен был предпринять все зависящие от него меры с целью надлежащего исполнения обязанностей, возложенных на него ст. 45 НК РФ.
В Постановлении от 18.12.2001 г. N 1322/01 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках, по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога, операций; осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно; формальность зачисления средств на счет налогоплательщика; совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога; при этом у банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете. Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.
Расчетный счет N 40702810000000002191 в ОАО КБ "Южный Торговый Банк" был открыт налогоплательщиком 21.04.2006 года и действовал до 13.03.09 г. 13.03.09 г. обществом открыт расчетный счет в Филиале ОАО "МДМ - Банк", Южный Банк.
Решением арбитражного суда Ростовской области от 21.04.2009 года по делу А53-4642/2009 ОАО АБ "Южный торговый банк" признан несостоятельным (банкротом), в отношении банка введена процедура конкурсного производства сроком на 1 год.
При рассмотрении дела А53-4642/2009 о признании несостоятельным (банкротом) ОАО АБ "Южный торговый банк" установлено следующее.
Из справки Центрального банка Российской Федерации N 17-5-37/2661 от 11.03.2009 следует, что корреспондентский счет N 30101810900000000797 ОАО АБ "Южный Торговый Банк" открыт 16.03.1993. В связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, 16.02.2009 в ГРКЦ оприходованы расчетные документы в картотеку
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2010 n 15АП-11962/2009 по делу n А32-15944/2009 По делу о расторжении договора аренды нежилых помещений.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также