Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А32-31671/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 ст. 1 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" лица (действовавшего в рассматриваемый период) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6 настоящей статьи.

Пункт 4 ст. 5 Закона N 2003-1 предусматривает, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно норме ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13-15 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лип (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (ч. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

Наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя, нахождение его в спорный период на упрощенной системе налогообложения, а также деятельность по розничной торговле в магазинах, в силу прямого указания Закона освобождают предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности, на которую распространяется правовой режим ЕНВД.

Соответственно, позиция налогового органа об освобождении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, на которую распространяется правовой режим ЕНВД, в порядке льготы по налогу на имущество физических лиц основана на неверном толковании действующего законодательства, поскольку ни статья 4 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", ни статья 407 Налогового кодекса РФ подобной льготы не предусматривают.

При этом пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Таким образом, доначисление индивидуальному предпринимателю налогов в общем порядке возможно только в случае установления факта осуществления им каких-либо иных видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД.

Данные обстоятельства налоговым органом установлены не были.

Как следует из материалов дела, основанием для направления обжалуемого налогоплательщиком требования инспекции послужили следующие обстоятельства.

Туманян Людмила Владимировна применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; вид деятельности - розничная торговля в магазинах. Предпринимательскую деятельность Туманян Л.В. осуществляла в помещениях магазинов по адресам: г. Апшеронск, ул. Ворошилова, 26 и ул. Социалистическая, 1Б.

Инспекция на основании поступивших из регистрирующих органов сведений о числящейся за предпринимателем недвижимости и актов осмотра помещений, установила, что налогоплательщику принадлежат на праве собственности следующие объекты:

- здание магазина для продажи кормов по адресу: г. Апшеронск, ул. Ворошилова, 26;

- магазин с пристройкой по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 1 Б;

- жилой дом по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 30.

25.09.2013 предприниматель представил в инспекцию заявление об освобождении от уплаты данного налога в отношении объектов имущества, используемых в предпринимательской деятельности.

В 2011 году на здание, расположенное по адресу: г Апшеронск, ул. Ворошилова, 26 в размере 71% и за 10 месяцев 2012 года на здание, расположенное по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 1Б в размере 26%, на здание, расположенное по адресу: г Апшеронск, ул. Ворошилова, 26 в размере 71%.

Инвентаризационная стоимость магазина по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 1б (в ценах 2006 года) составляет 741 579,65 руб. Инвентаризационная стоимость магазина по адресу: г. Апшеронск, ул. Ворошилова, 26 (в ценах 2006 года) составляет 248 588,92 руб.

Согласно справке от 18.11.2013 из ГУП КК «Крайтехинвентаризация - Краевое БТИ» инвентаризационная стоимость жилого дома по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 30 (в ценах 2006 года) составляет 302 388,30 руб.

Инспекцией за 2011 год всего исчислено налога на имущество физических лиц, с учетом суммарной инвентаризационной стоимости, в сумме 10 589,87 руб., в том числе:

- за жилой дом по ул. Социалистическая, 30 - 3 023,88 руб. (302 388,30 руб./1,0%);

за магазин по ул. Социалистическая, 1Б -  7415,80 руб. (741 579,65 руб.*1,0%);

-          за магазин по ул. Ворошилова, 26 - 150,19 руб. (248 589 руб./2/12*5*1,0%=517,89 руб.- 517,89*71%).

По сроку уплаты 01.11.2012, за 2011 год исчислено налога на имущество физических лиц в сумме 137,75 руб., однако в ходе проверки произведено доначисление налога на имущество за 2011 год в сумме 10 452,12 руб., со сроком уплаты до 14.01.2014.

За 2012 год всего исчислено налога на имущество физических лиц, с учетом суммарной инвентаризационной стоимости, в сумме 9 340,46 рублей, в том числе:

за жилой дом по ул. Социалистическая, 30 - 3 023,88 руб. (302 388,30 руб./1,0%);

за магазин по ул. Социалистическая, 1Б - 5 809,04 руб. (741 579,65 руб.*1,0%/12месяцев*2месяца) + (741 579,65*1,0%/12месяцев*10месяцев - 6 179,83*26%);

-          за магазин по ул. Ворошилова, 26 - 507,54 руб. (248 589 руб./2/12мес.*2мес.)+(248 589 руб./2*1,0%/12мес.*10мес.-1 035,79 руб.*71%).

По сроку уплаты 01.11.2013, за 2012 год исчислено налога на имущество физических лиц в сумме 1 245,57 руб., однако в дальнейшем произведено доначисление налога на имущество за 2012 год в сумме 8 094,89 руб. по сроку уплаты до 14.01.2014.

За 2010 год исчислено налога на имущество физических лиц в сумме 10439,68 руб., в том числе:

-          за жилой дом по ул. Социалистическая, 30 - 3 023,88 руб. (302 388,30 руб./1,0%);

-          за магазин по ул. Социалистическая, 1б - 7 415,80 руб. (741 579,65 руб.*1,0%).

Согласно п. 10. ст.5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" лица (действовавшего в рассматриваемый период), своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

В соответствии с п. 11. ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (действовавшего в рассматриваемый период) перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

В связи с тем, что ранее исчислен налог на имущество физических лиц в сумме 137,75 руб., инспекцией доначислен налог за 2010 год в сумме 10 301,93 руб., по сроку уплаты до 14.01.2014.

Таким образом, инспекцией начислен предпринимателю налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до 14.01.2014 в общей сумме 28 848,94 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что принадлежащие налогоплательщику на праве собственности магазины по адресам: г. Апшеронск, ул. Ворошилова, д. 26 и ул. Социалистическая, 1б используются для осуществления розничной торговли, подлежащей налогообложению в виде ЕНВД, что подтверждается декларациями по ЕНВД за 2010-2012 годы, а также протоколами осмотра от 13.09.2013 № 014459 и от 30.10.2013 № 01506, однако предприниматель вправе воспользоваться освобождением от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении части помещения, используемого непосредственно в предпринимательской деятельности.

Расчет суммы налога, не подлежащей уплате в бюджет, произведен пропорционально площади используемой в предпринимательской деятельности.

Согласно свидетельству о регистрации права от 24.08.2011 № 23-АК 169424 Туманян Л.В. принадлежит на праве собственности 1/2 доля в праве собственности на здание магазина общей площадью 135,70 кв.м. по адресу: г. Апшеронск, ул. Ворошилова, д. 26 (т. 1 л.д. 42).

Инспекция пришла к выводу о том, что на долю предпринимателя приходится 67,85 кв.м., а фактически используется в деятельности 48 кв.м. и указанная площадь - часть объекта недвижимости с коммерческим назначением использования может быть освобождена от уплаты налога на имущество.

Согласно свидетельству о регистрации права от 15.01.2010 № 23-АЖ 152517 Туманян Л.В принадлежит на праве собственности здание магазина с пристройкой общей площадью 223,6 кв.м. по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая, 1б (т. 1 л.д. 37).

В отношении указанного имущества инспекция также пришла к выводу о том, что фактически используется в деятельности предпринимателя 55 кв.м. - площадь торгового зала, 13 кв.м. - складские и бытовые помещения и указанная площадь в сумме 68 кв.м. - часть объекта недвижимости с коммерческим назначением использования может быть освобождена от уплаты налога на имущество.

Однако в соответствии с названными свидетельствами о государственной регистрации права собственности и техническим паспортом имущество предпринимателя: магазин с пристройкой литеры А, А1 площадью 223,6 кв.м. по адресу: г. Апшеронск, ул. Социалистическая 16 и магазина для продажи кормов литер Е, площадью 135,70 кв.м. по адресу: г. Апшеронск, ул. Ворошилова 26, имеет торговое назначение использования - объекты являются зданиями магазинов, состоящих из нежилых помещений: основных - торговый зал, торговых, подсобных, коридоров, санузла, лестничных клеток и вспомогательных помещений, которые используются по назначению для осуществления предпринимательской деятельности.

Предоставление ИП Туманян Л.В. налоговых отчетов само по себе свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности и использование помещений магазинов для предпринимательской деятельности.

В соответствии с разъяснениями Минфин РФ в своем письме от 01.02.2010 № 03-05-04-01/06, основанием для освобождения предпринимателя, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Этими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.

Согласно письмам Минфина России от 24.06.2004 г. № 03-05-12/56, от 14.01.2008 № 03-11-05/5, от 08.07.2009 № 03-05-04-01/52 административные, складские, подсобные и иные помещения объекта организации розничной торговли (общественного питания) также как и торговый зал (зал обслуживания посетителей) данного объекта используются для осуществления розничной торговли (общественного питания) включать их площадь в расчет налога на имущество организаций не следует, так как они используются для осуществления одного вида деятельности облагаемого единым налогом на вмененный доход.

Кроме того, согласно норме Закона № 2003-1, налоговой базой для исчисления налога является инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в инспекцию на основании ст. 85 НК РФ и ст. 5 Закона N 2003-1 органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.

Пунктом 4 ст. 5 Закона N 2003-1 определено, что эти сведения должны поступать в налоговые органы ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года. Органы, осуществляющие государственный технический учет, предоставляют сведения об инвентаризационной стоимости объекта в целом, а не его отдельных частей, используемых собственником при осуществлении тех или иных видов деятельности.

Следовательно, налоговые органы при исчислении налога не наделены правом самостоятельного определения инвентаризационной стоимости объектов, а должны используют актуальную информацию об инвентаризационной стоимости магазинов, полученные от компетентных органов, осуществляющих государственный технический учет.

При этом объектом налогообложения в соответствии со