Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 по делу n А53-29208/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(согласно  справкам  о  доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)) в ООО «ДонЮгРесурс», ООО «Солидарность», ООО «Автобаза  №1».  В  результате  проведенных  допросов  было  установлено,  что вышеуказанные лица работали в 2011-2012 гг. только в ООО «Автобаза №1», трудовые книжки их находились в ООО «Автобаза №1». В отношении ООО «Солидарность» и ООО «ДонЮгРесурс» свидетели пояснили, что никогда не работали в данных организациях и не знают о них.

Согласно полученной выписке из Юго-Западного Банка ОАО «Сбербанк России», суммы поступивших денежных средств на расчетный счет и списанных с расчетного счета за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 и составляют 659 955 000 руб. и 657 942 000 руб. соответственно. Все движение по счету представляет собой либо поступление денежных средств в крупных размерах от контрагентов за ТМЦ, либо перечисление денежных средств другим контрагентам в крупных размерах за ТМЦ.

Денежные  средства  на  расчетный  счет  ООО  «Солидарность»  поступают  от различных  организаций  с  назначением  платежа  «за  транспортные  услуги,  за металлоконструкции, за оборудование, за подсолнечное масло, за сельскохозяйственную продукцию, за жидкое удобрение, неонол и т.д.

Всего  от  ОАО  «Ростовшахтострой»  на  расчетный  счет  ООО  «Солидарность», открытый в Юго-Западном Банке ОАО «Сбербанк России», поступило 9 552 975,00 руб., в том  числе  7  950  000,00  руб.  единовременно  «за  запчасти  по  договору  №  58  от 02.04.2012г.».

Списание  денежных  средств  осуществляется  в  адрес  организаций:  ООО «Региональные точки оплаты» - 363 593 тыс. рублен (55%); ИП Галоян - 66  442 тыс. рублей (10%); ООО «ДонЮгСервис» - 8 706 тыс. рублей (1%); ООО «ДонЮгРесурс» -7 742 тыс. рублей (1%).

Из  анализа  выписки  но  расчетному  счету  установлено  отсутствие  операций, свидетельствующих  о  реальном  ведении  финансово-хозяйственной  деятельности,  а именно: отсутствует списания денежных средств на заработную плату, коммунальные платежи, расходы на оргтехнику, аренду офисных и складских помещений. Кроме того, отсутствовала  оплата  технического  и  правового обеспечения работы организации (канцтовары, интернет, бухгалтерские/правовые программы и т.д.); отсутствовала оплата услуг  по  изготовлению  и  (или)  размещению  рекламы,  что  также  подтверждает фиктивность деятельности организации.

Согласно полученной выписке из Филиала РРУ ОАО «МИНБ» в г. Ростове-на-Дону сумма поступивших денежных средств, на расчетный счет и списанных с расчетного счета за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. составляет 862 691 тыс. руб. и 861 069 тыс. руб. соответственно.

Денежные  средства  на  расчетный  счет  ООО  «Солидарность»  поступают  от различных  организаций  с  назначением  платежа  «за  строительные  материалы, за светильники, за двери межкомнатные, за тепловую  электростанцию,  за сельхозпродукцию, за фрукты, за транспортные услуги и т.д.».

Списание  денежных  средств  осуществляется  в  адрес  организаций:  ООО «Региональные точки оплаты» - 450 399 тыс.руб. (52%); ООО «ДонЮгРесурс» - 116  752 тыс.руб. (13%). ООО «Автобаза №1» - 7 417 тыс. руб. (1%);- Дивин М.В. - 5000 тыс. руб. (1%); ООО «Вектор» - 54 917 тыс. руб. (6%): ООО «ДонЮгСервис» - 7 827 тыс.руб.(1%) и другие.

От ОАО «Ростовшахтострой» на расчетный счет ООО «Солидарность», открытый в Филиале РРУ ОАО «МИНБ» поступило 6 002 872,70 руб.

По  расчетным  счетам  ООО  «Солидарность»  не  обнаружены  платежи  в  адрес контрагентов (подрядчиков) за шипы, за гидротолкатель, за дизельное топливо. При этом в течение 1-3 дней денежные средства, полученные от ОАО «Ростовшахтострой» «за шины» перечисляются с измененным назначением платежа «за стройматериалы» в адрес ООО  «Региональные  точки оплаты».  А  платежи  от  ОАО  «Ростовшахтострой»  «за гидротолкатель»  и  «за  дизтопливо»  перечисляются  ООО  «Автобаза  №1»  «за транспортные услуги». Что также подтверждает факт невозможности поставки обществом материалов в адрес ОАО «Ростовшахтострой».

ОАО  «Ростовшахтострой»  по  требованию  о  предоставлении  документов (информации) предоставило документы, со следующими пороками в оформлении: не указаны  номера  и/или  даты  транспортных  накладных;  в  транспортных  накладных отсутствует  дата  и  время  прибытия  в  пункт  приема  и  сдачи  груза;  не  отражен государственный  номер  грузового  автомобиля,  осуществляющего  перевозку; транспортные  накладные  в  графе  подпись  водителя  подписаны  не  установленными лицами; отсутствует наименование перевозимого груза; в товарной накладной отсутствует печать организации – грузополучателя.

Из представленных документов, формально подтверждающих  произведенные расходы, не представляется возможным подтвердить реальность осуществления поставки товара от имени ООО «Солидарность», так как они составлены в целях создания условий для  получения  необоснованной  налоговой  выгоды  ОАО  «Ростовшахтострой»  путем завышения расходов.

В  ходе  контрольных  мероприятий  налоговым  органом  установлено,  что  ООО «ДонЮгСервис» зарегистрировано 15.08.2011, учредителем и руководителем организации являлась  Ильинская  А.А.  с  15.08.2011  по  11.09.2013.  ООО  «ДонЮгСервис»  было зарегистрировано по адресу: 346 500, Ростовская область, г. Шахты, пр-т Пушкина 29А, офис 317 и состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области.

Основной   вид  деятельности - 51.1 Оптовая   торговля  через  агентов  (за вознаграждение или на договорной основе).

Деятельность  ООО  «ДонЮгСсрвис»  прекращена  11.09.2013  в  результате реорганизации в форме присоединения к ООО «ЧЕК» ИНН 2543031326 (учредитель - ООО «Бизнес-Актив» ИНН 2543008670).

Направлено  поручение  №07-20-66/7948  от  15.08.2013г.  об  истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ростовской области, в отношении ООО «ДонЮгСервис». В ответ были предоставлены следующие документы: договор №15  от  20.02.2012,  спецификации,  счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные, книга продаж. Информация о предыдущем собственнике товара ООО «ДонЮгСервис» не представлена.

Согласно представленным документам, отгрузка ТМЦ осуществлялась со склада поставщика (ООО  «ДонЮгСервис»),  находящегося  по  адресу:  г.  Шахты,  ул.  50  лет ВЛКСМ,  9-А  в  адрес  Грузополучателя:  ОАО  «Ростовшахтострой».  Организация-перевозчик - ООО «Автобаза №1».

В  2011-2012  годах  ООО  «ДонЮгСервис»  являлось  плательщиком  налога  на добавленную стоимость, при этом процент налоговых вычетов по отношению к НДС, исчисленному исходя из налоговой базы, составил в 2011 году - 99,4%, в 2012 году -99,6%.

В  ходе  проведения  допроса  свидетеля  Ильинской  А.А.-  директора  ООО «ДонЮгСервис»  (протокол  №07-20-66/5  от  15.11.2013)  была  получена  следующая информация: являлась учредителем, руководителем ООО «ДонЮгСервис» с августа 2011 года.  Инициатива  учредить  организацию  принадлежала  брату  Шевченко  Сергею Александровичу.  Он  же  фактически  занимался  руководством  фирмы,  ведением бухгалтерского учета, поиском сотрудников. В штате организации был Куликов А.И.- менеджер ООО  «ДонЮгСервис» занимался договорными отношениями с ОАО «Ростовшахтострой».  приобретение,  приемка-передача  оборудования  для  ОАО «Ростовшахтострой» входило в компетенцию Шевченко С.А.

Налоговым органом направлено поручение о допросе свидетелей в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 12 по Ростовской области № 07-20-66/2@ от 10.01.2014г. в отношении Куликова А.И. (по данными базы 2-НДФЛ не являлся получателем дохода от ООО «ДонЮгСервис»).

Межрайонной Инспекции ФНС России № 12 по Ростовской области в соответствии со статьей 90 НК РФ составлен протокол допроса свидетеля № 17-15/74 от 12.02.2014. По существу заданных вопросов Куликов А.И. пояснил следующее: фактически к работе в ООО «ДонЮгСервис» не приступил, но заявление о приеме на работу писал; заработную плату либо иной доход в ООО «ДонЮгСервис» не получал; договорными отношениями в ООО «ДонЮгСервис» не занимался. 

Направлена  повестка  №  07-20-66/105@  от  14.11.2013  г.  о  вызове  свидетеля Шевченко А.С. Составлен протокол допроса свидетеля № 07-19-66/9/1 от 29.11.2013г. По существу заданных вопросов Шевченко А.С. пояснил следующее: официально не являлся руководителем,  учредителем,  главным  бухгалтером,  но  оказывал помощь в осуществлении деятельности ООО «ДонЮгСервис»; занимался бухгалтерией, составлял бухгалтерскую и налоговую  отчетность;  при  заключении  договорных отношений инициатором договора являлся ОАО  «Ростовшахтострой».  В адрес ОАО «Ростовшахтострой» продавали пневмоударник в сборе. Пневмоударник приобретен у ООО  «Солидарность»  договор  поставки  №  2  от  03.01.2012г.  ООО  «Солидарность» доставило пневмоударник по адресу: г. Шахты. 50 лет-ВЛКСМ, затем представители ОАО «Ростовшахтострой» приняли по данному адресу пневмоударник, подписали Акт приема-передачи.  Транспортным  перевозчиками являлись ООО «Автобаза №1» и Индивидуальные предприниматели.

Согласно полученной выписке из Филиала «Волжский» ОАО «СКБ-Банк», сумма поступивших денежных средств, на расчетный счет и списанных с расчетного счета за период с 28.06.2010 по 31.12.2012 составляет 231 513 982.60 руб. и 233 815 667.10 руб.

Денежные средства на расчетный счет ООО «ДонЮгСервис» поступают от различных организаций  с  назначением  платежа  «за  организацию  перевозки,  за  строительные материалы,  за  маслообразователь,  за  мясопродукты  из  индейки,  за  минеральные удобрения, за насосы, за сельскохозяйственную продукцию и т.д.». Списание полученных денежных средств в большинстве случаев  происходит  в  адрес организаций - ООО «Солидарность», ООО «ДонТехСервис», ООО «Автобаза №1» с различным назначением платежа.

Списание  денежных  средств  с  расчетного  счета,  полученных  от  ОАО «Ростовшахтострой», производилось в  адрес  ООО  «Иптертэк»  ИНН  5038082227  с назначением платежа «оплата за оборудование».

При  этом,  как  установлено  в  ходе  контрольных  мероприятий  документы  по требованию не представлены, по адресу не находится, среднесписочная численность за 2012г. составила 0 человек. Последняя отчетность в налоговый орган предоставлена за 2 квартал 2012 года. Бухгалтерская отчетность, налоговая декларация по налогу на прибыль, налоговая декларации по НДС содержат нулевые показатели.

Согласно полученной выписке из ОАО «Московский кредитный Банк», суммы поступивших денежных средств, па расчетный счет ООО «Иптертэк»» и списанных с расчетного счета за период с 06.04.2011 по  12.10.2012 аналогичны и составляют 1255 814 277,60 руб. и 1 255 814 277,60 руб. Списание денежных средств с расчетного счета, полученных от ОАО «ДонЮгСервис», производилось в адрес ООО «Региональные точки оплаты», ООО «ТехноМаг», ООО «Мастер-Трейд» с назначением платежа «оплата за услуги связи». Денежные средства на расчетный счет ООО «Иптертэк» поступали от различных организаций с назначением платежа «за косметологическое оборудование, за туристические услуги, за услуги связи, за кабельную продукцию, за рекламные материалы за котлетоформовочную машину, за текстиль и т.д.». Списание полученных денежных средств в большинстве случаев происходит в адрес различных организаций па счета открытые в ЗАО «КИВИ Банк» с назначением платежа «за услуги связи».

С  целью  анализа  движения  финансовых  потоков  Инспекцией  проведены мероприятия налогового контроля по цепочке движения денежных средств, полученных ООО «Иптертэк» от ООО «ДонЮгСервис».

Согласно полученной выписке из ЗАО  «КИВИ  Банк»,  сумма  поступивших денежных средств, на расчетный счет ООО «ТехноМаг» и списанных с расчетного счета за период с 27.06.2012 по 29.12.2012 составляет 1 407 980 523.78 руб. и 1 407 980 523.78 руб. Списание всех денежных средств с  расчетного  счета,  полученных  от  ОАО «Иптертэк» производилось в адрес ЗАО «КИВИ». Денежные средства на расчетный счет ООО «ТехноМаг»  поступали  от  различных  организаций  с  различным назначением платежа. Списание полученных денежных средств происходило в адрес ЗАО «КИВИ»/ ЗАО «КИВИ Банк» с назначением платежа «По договору 1018321/2241 от 19.04.2012. НДС  не  облагается.  4659120  ОСМП».  Сумма  поступивших  и  списанных  со  счета денежных средств за период с 12.01.2012 по 02.10.2012 составляет 791067 916.57 руб. и 791 066 277.00 руб. соответственно. Списание всех денежных средств с расчетного счета, полученных от ООО «Интертэк», производилось в адрес ЗАО «КИВИ» с назначением платежа «Оплата гарантийного фонда по договору № 1015054/2241 от 28.01.2011. НДС не облагается». Денежные средства на расчетный счет ООО «Мастер-Трейд» поступали от различных  организаций  с  различным  назначением  платежа.  Списание  полученных денежных средств происходило в размере сумм, полученных от нескольких организаций за день списания, в адрес ЗАО «КИВИ»/ ЗАО «КИВИ Банк», ООО «Кампэй».

Из анализа выписок по расчетным счетам следует, что практически все денежные средства, поступившие от ООО «ДонЮгСервис» на расчетные счета ООО «Интертек» с назначением  платежа  «за  оборудование»,  в  тот  же  день  были  перечислены  ООО «Региональные точки оплаты», ООО «ТехноМаг» и ООО «МастерТрейд» «за услуги связи»,  которые  в  течение  одного-двух  дней  поступили  в  адрес  систем  приема моментальных платежей ЗАО «ОСМП» и ООО «КАМПЭЙ». Однако как следует из анализа  выписок  по  расчетным  счетам,  инкассированная  из  платежных  терминалов наличность в банки не передавалась. Фактически организации ТМЦ и оборудование не закупали, а осуществляли «обналичивание» денежных средств посредством платежных терминалов.

Согласно  транспортным  документам  перевозчиком  ТМЦ,  поставка  которых осуществлялась ООО «ДонЮгСервис», является ООО «Автобаза №1».

По требованию ООО «Автобаза №1» представлен договор с ООО «ДонЮгСервис» № 25-Т от 02.04.2012 г. на оказание транспортных услуг. Первичные документы, а именно транспортные накладные от ООО «Автобаза №1» подписывал Дивин М.В. и Тишков С.С. - директор ООО «Автобаз №1».

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия в отношении водителей, указанных в транспортных документах.

Направлено поручение № 07-19-66/540@ от 19.11.2013 в Межрайонную ИФНС России №12 по Ростовской области, о допросе свидетеля Брежнева В.И. (по данными базы 2-НДФЛ справкам о доходах физического лица (форма 2-ПДФЛ) получатель дохода ООО «Автобаза №1»). По данным предоставленных документов ОАО «Ростовшахтострой» Брежнев А.И. являлся водителем при перевозке оборудования от ООО «ДонЮгСервис» в адрес ОАО «Ростовшахтострой».

Получен протокол допроса свидетеля № 764 от 26.12.2013. По существу заданных вопросов Брежнев В.И. пояснил, что с августа 2011 по декабрь 2012 года работал в ООО «Автобаза №1» водителем на КАМАЗе, в сентябре 2012 года возил шлам и породу. Место для  стоянки  автомобиля  находилось  на  шахте  в  Гуково.  Груз  по  адресу  доставки: Ростовская  область,