Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-16973/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

не имеется.

Кроме того, согласно оспариваемому решению, налоговый орган привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление документов в количестве 881 документа. Сумма штрафа с учетом отягчающих ответственность обстоятельств составила 352 400 руб.

При этом налоговый орган исходил из факта несвоевременного представления обществом документов, а именно, приказов о командировке работников, командировочных удостоверений, авансовых отчетов по командировочным расходам за период с апрель по декабрь 2010 года (219 документов), за период с апреля по июнь 2011, с августа по декабрь 2011 года (656 документов).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Документы, которые истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Как отмечено в п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ утверждена форма требования о представлении документов. Согласно утвержденной форме, в требовании о представлении документов должны быть указаны следующие сведения: наименование документа; реквизиты или иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов.

Таким образом, требование о представлении документов должно быть сформулировано таким образом, чтобы налогоплательщик мог четко определить о каких документах идет речь в выставленном в его адрес требовании о представлении документов.

Кроме того, если налоговым органом в требовании о представлении документов не указаны конкретные реквизиты или иные индивидуализирующие признаки затребованных документов, налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае представления им документов с нарушением установленного срока, исчисляя размер штрафа за каждый представленный с нарушением срока документ.

Как следует из материалов дела,  в соответствии со ст. 93 НК РФ, ООО «СтройЭлектроГрупп» вручены требования о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки: № 18/5271 от 10.07.2013 и № 18-12/7685 от 26.09.2013.

По требованию № 18/5271 от 10.07.2013 со сроком предоставления - не позднее 24.07.2013, не представлены следующие документы:

1. Договор № 107/1 от 15.04.2011г. с ООО «ПрофиСтрой» (заказчик) - реконструкция производственной базы в г. Краснодаре, сумма 6 098 396, 53 руб. - 1 документ. Согласно представленному протоколу выемки от 11.07.2012, указанный договор у ООО «СтройЭлектроГрупп» не изымался.

2. Приказы о командировании работников за период:

апрель - декабрь 2010 года (и/и 202- 219 Приложения № 1 к акту ВНП) - 18 документов, апрель - июнь и август - декабрь 2011 года (и/и 295-366 Приложения № 2 к акту ВНП) -72 документа.

Также представлены несвоевременно (26.09.2013) следующие документы:

3. Командировочные удостоверения за период:

апрель - декабрь 2010 года (и/и 1-102 Приложения № 1 к акту ВНП) - 102 документа, апрель - июнь и август - декабрь 2011 года (и/и 1-294 Приложения № 2 к акту ВНП) - 294 документа.

4. Авансовые отчеты по командировочным расходам за период:

апрель - декабрь 2010 года (и/и 103 -201 Приложения № 1 к акту ВНП) - 99 документов, апрель - июнь и август - декабрь 2011 года (и/и 367- 656 Приложения № 2 к акту ВНП) - 290 документа.

Таким образом, по требованию № 18/5271 от 10.07.2013 не представлен 91 документ; несвоевременно представлено - 785 документов. Всего - 876 документов.

Также инспекция считает, что обществом в нарушение ст. 126 НК РФ по требованию № 18-12/7685 от 26.09.2013, со сроком предоставления - не позднее 10.10.2013 не представлены следующие документы, подтверждающие выполнение работ по строительству и ремонту жилого дома по ул. Яна-Полуяна в г. Краснодаре:

1.  Договор с заказчиком(и) (истребовался в том числе по требованию № 18/5271 от 10.07.2013 года) -1 документ;

2.  Счет-фактура (истребовался в том числе по требованию № 18/5271 от 10.07.2013 года) - 1 документ;

3.  Акт (ы) о приемке выполненных работ (истребовался в том числе по требованию № 18/5271 от 10.07.2013 года) -1 документ;

4.  Справка (и) о стоимости работ (истребовалась в том числе по требованию № 18/5271 от 10.07.2013 года) - 1 документ;

5.  Акт ввода в эксплуатацию или инвентарная карточка основного средства - 1 документ.

Всего по требованию № 18-12/7685 от 26.09.2013 не представлено 5 документов.

Суд первой инстанции, частично признавая оспариваемое решение налогового органа в данной части недействительным, фактически исходил из того, что у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности; истребование документов в рамках проверки без указания их реквизитов, точного наименования, даты составления, номера и количества исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Данная позиция суда основана на неверном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации и не соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Так, согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых  правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, в частности, документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (пункт 3 статьи 93 Кодекса).

По смыслу статей 88, 93 Налогового кодекса Российской Федерации  требование о представлении необходимых для налоговой проверки должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Из анализа содержания статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС обусловлено, в том числе фактом предъявления поставщиком сумм налога в составе цены товара (работ, услуг), принятием покупателем данных товаров на учет и наличием соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Основанием для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации послужило несвоевременное представление обществом следующих документов в общем количестве 881 штук.

Статья 93 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает для налогового органа обязанность указывать конкретные сведения и реквизиты документов в требовании налогового органа о представлении документов.

В случае истребования документов для проведения налоговой проверки налоговый орган не располагает и не может располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов, поскольку декларация, на основании которой заявляются налоговые вычеты, содержит исключительно числовые данные. Именно в целях получения этих документов и направляется требование налоговым органом. Однако указанное обстоятельство не может расцениваться, как освобождающее налогоплательщика от обязанности представить налоговому органу документы для проведения проверки.

С учетом изложенного, при наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения налогоплательщиком.

При этом документы налогового учета, перечисленные в требованиях № 18/5271 от 10.07.2013 и № 18-12/7685 от 26.09.2013, конкретны и определенны, поскольку обязательность их ведения налогоплательщиком установлена законодательно.

Применительно к рассматриваемому спору у налогоплательщика не возникло сомнений в отношении того, какие документы у него истребованы налоговым органом. Об этом свидетельствует сам факт представления обществом документов для подтверждения права на налоговый вычет. Ответственность к налогоплательщику в части представленных документов применена именно за нарушение срока представления истребованных инспекцией документов, а не в связи с неисполнение обязанности представить документы.  

Однако суд апелляционной инстанции считает неправомерным привлечение общества к ответственности за непредставление 5 документов по требованию № 18-12/7685 от 26.09.2013, поскольку по смыслу ст. 126 НК РФ условием для привлечения налогоплательщика к ответственности является то обстоятельство, что эта ответственность может быть применена только в том случае, если запрошенные налоговым органом документы фактически имелись у налогоплательщика на момент направления требования, но не были представлены. В случае, если истребуемые документы отсутствуют у налогоплательщика, то он не может быть привлечен к ответственности по пункту 1 ст. 126 НК РФ, поскольку отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения как вина.

В рассматриваемом случае при проведении проверки налоговым органом не установлено наличие у налогоплательщика непредставленных 5 документов согласно требованию № 18-12/7685 и возможность их физического представления. Таким образом, вина налогоплательщика в непредставлении истребованных документов отсутствует, что в силу ст. 109 НК РФ исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доказательств того, что на момент направления требования у заявителя фактически имелись спорные документы, инспекцией в материалы дела не представлено, в судебном заседании представитель общества ссылался на фактическое отсутствие данных документов.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о неправомерности привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 126 НК РФ в сумме 2000 руб.

Таким образом, количество неправомерно не представленных и несвоевременно представленных документов составило: 876 документов.

Доводы налогоплательщика об истребовании документов вне связи проводимыми контрольными мероприятиями судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку оба требования № 18/5271 от 10.07.2013 и № 18-12/7685 от 26.09.2013 были выставлены обществу до окончания налоговой проверки. Кроме того, привлечение общества к налоговой ответственности за непредставление документов, указанных в требовании № 18-12/7685 от 26.09.2013, судом признано незаконным.

Согласно пункту 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В силу пункта 2 ст.112 Кодекса обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Следовательно, в соответствии с пунктом 4 ст. 114 Кодекса увеличение на 100 процентов размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

В связи с тем, что установлены обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 112 НК РФ - ООО «СтройЭлектроГрупп» ранее привлекалось к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, на основании решения № 155, вступившего в силу 07.12.2012, в соответствии с пунктом 4 ст. 114 НК РФ, размер штрафа за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотренный ст. 126 НК РФ обоснованно увеличен инспекцией на 100%.

Таким образом, правомерно начисленная сумма штрафных санкций, предусмотренных ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов, составит: 350 400 руб. = 876 документ * 200 рублей +100%.

В остальной части решение налоговой органа неправомерно, как несоответствующее нормам налогового законодательства РФ.

Поскольку при принятии решения от 23.12.2014 суд первой инстанции пришел к выводам, не соответствующим установленным по делу обстоятельствам, и не полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для