Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2015 по делу n А53-26295/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Расчет кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которая применяется в Ростовской области с 2009 года, произведен в соответствии с методикой, утвержденной Приказом Минэкономразвития от 15.02.2007 № 39 «Об утверждении методических указаний по государственной оценке земель населенных пунктов».

Согласно п. 10 Порядка органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В Ростовской области средние удельные показатели кадастровой стоимости, применяемые при расчете кадастровой стоимости земельных участков, установлены Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области». Данное постановление вступило в силу с 01.01.2009.

Пункт 3 ст. 66 НК РФ определяет, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (п. 1 ст. 66 ЗК РФ).

Законом № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» включена глава III. 1 «Государственная кадастровая оценка».

Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» содержит указание на то, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Исходя из положений данной статьи, оценщики определяют рыночную стоимость земельных участков на дату проведения кадастровой оценки, то есть в тех же экономических условиях, однако, это не означает, что вновь установленная рыночная стоимость должна применяться с означенной даты.

В соответствии со ст. 24.20 ФЗ от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11 определено, что права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о рыночной стоимости земельного участка. При этом сами по себе достоверность кадастровой стоимости участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.

По правилам ч. 2 ст. 7 ФЗ от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе, дата утверждения результатов определения такой стоимости.

В силу ч. 5 ст. 4 Закона № 221-ФЗ орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган документов в установленном этим законом порядке.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума ВАС РФ № 913/11 и в соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Таким образом, та кадастровая стоимость по спорному земельному участку, которая внесена в кадастр недвижимости, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего рыночную стоимость. До этого момента продолжает действовать кадастровая стоимость, определенная в соответствии с установленными методиками и утвержденная постановлением Администрации Ростовской области.

ВАС РФ определениях от 16.01.2013 № ВАС-17879/12, от 18.01.2013 № ВАС-14371/12 указал, что требование об установлении судом рыночной стоимости земельного участка с иного момента, чем с даты вступления в силу решения суда, не соответствует правовой позиции, изложенной в указанном постановлении.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, изменение стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.

Принимая во внимание нормы ч. 1 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1 -ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», ч. 1 ст. 16 АПК РФ, установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной, применяется для целей исчисления земельного налога с момента вступления в силу судебного акта об изменении кадастровой стоимости земельного участка.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией АС Северо-Кавказского округа, изложенной в постановлении от 03.07.2015 по делу N А53-19504/2014.

С учетом изложенного, установленная решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.03.2013 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:58:0005264:209 подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с момента вступления в законную силу данного решения суда - 30.10.2013; установленная решением Арбитражного суда Ростовской области от 22.02.2013 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:58:0005264:208 подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с момента вступления в законную силу данного решения суда - 10.10.2013;

Проверяя расчет земельного налога, подлежащего уплате за 2013 год, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что в расчет подлежащего уплате обществом земельного налога за 2013 год должен быть произведен исходя из соотношения полных и неполных месяцев к количеству месяцев в соответствующем налоговом периоде (году).

Как следует из пункта 1 статьи 396 Кодекса, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи.

Вывод суда первой инстанции о необходимости применения положений пункта 7 статьи 396 Кодекса судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в указанной норме предусмотрен специальный порядок исчисления налога при возникновении права на земельный участок.

Вместе с тем исходя из положений абзаца 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), согласно которому сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, установленная решениями Арбитражного суда Ростовской области от 22.02.2013 по делу № А53-29785/12 и от 01.03.2013 по делу № А53-29784/12 кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с момента вступления указанных судебных актов законную силу, т.е. с 10.10.2013 и 30.10.2013 соответственно.

Следовательно, при расчете налога, подлежащего уплате обществом, необходимо исходить из соотношения календарных дней к общему количеству дней в налоговом периоде (году), поскольку применение порядка, предусмотренного пунктом 7 статьи 396 Кодекса, в рассматриваемом случае допускает перерасчет земельного налога на основе определенной судом кадастровой стоимости за прошлое время, до вступления решения суда в законную силу, что является неправомерным.

Общество в уточненной № 2 декларации по земельному налогу, представленной в налоговую инспекцию 10.07.2014, исчислило и отразило сумму налога, подлежащую уплате равной 693 918 руб.

Налоговым с суд апелляционной инстанции представлен расчет суммы земельного налога за 2013 г. исходя из установленных условий: фактическое количество календарных дней, составивших период времени с начала налогового периода до момента вступления решения суда в законную силу по земельным участкам с кадастровыми номерами:

-  61:58:0005264:209 - кадастровая стоимость 59 024 889 руб.

-  61:58:0005264:208 - кадастровая стоимость 8 286 181руб. (1/4 доли)

и фактическое количество календарных дней после вступления решения суда в законную силу и до конца года по земельным участкам с кадастровыми номерами:

-  61:58:0005264:209 рыночная стоимость в размере 12 024 000 руб.

-  61:58:0005264:208 рыночная стоимость в размере 1 688 000 руб.

Кадастровый номер ЗУ

Кадастровая стоимость, руб.

Налоговая ставка, %

Количество календар­ных дней владения ЗУ

Общее количество календар­ных дней владения ЗУ

Сумма исчисленного налога, руб.

Общая сумма исчислен­ного налога,

руб.

61:58:0005264:209

59 024 889

1.2

302

365

586 044

610 949

12 024 000

1.2

63

24 905

61:58:0005264:208

8 286 181

1.2

282

365

76 823

81 429

1 688 000

1.2

83

4 606

Всего:

692 378

Таким образом, всего земельный налог за 2013 год составляет 692 378 руб., что меньше исчисленной обществом суммы налога в уточненной № 2 декларации по земельному налогу.

Платежным поручением от 16.04.2013 № 53 общество уплатило 168 278 рублей земельного налога; платежным поручением от 15.07.2013 № 221 - 168 278 рублей земельного налога; платежным поручением от 15.07.2013 № 222 - 67 310 рублей земельного налога; платежным поручением от 28.02.2014 № 333 - 290 052 рубля земельного налога. Всего - 693 918 руб.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание размер земельного налога, подлежащий уплате в соответствии с расчетом, недоимка по земельному налогу отсутствует, и, соответственно, применение судом первой инстанции ошибочной методики расчета земельного налога не привело в этой части к принятию незаконного судебного акта.

Налоговая инспекция доначислила обществу 201 933 руб. земельного налога (по срокам уплаты: 15.04.2013 - 33 655, 15.07.2013 - 134 623 рубля, 15.10.2013 - 33 655 рублей), уменьшена сумма налога 88 118 руб. без учета данных уточненной № 2 декларации по земельному налогу от 10.07.2014.

УФНС России по Ростовской области в решении от 07.10.2014 № 15-15/2354 указало, что показатели уточненной декларации № 2 не совпадают с показателями уточненной декларации № 1, в связи с чем оспариваемое решение вынесено по акту от 20.06.2014 № 40922.

Согласно пункту 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Вместе с тем, положения пункта 9.1 ст. 88 НК РФ применяются только при условии, что на дату подачи уточненной декларации камеральная проверка еще не завершена.

Моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение предусмотренного пунктом 2 ст. 88 НК РФ трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки, в зависимости от того, что наступило ранее.

В соответствии с пунктом 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

На основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, согласно пункту 1 ст. 88 НК РФ