Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А32-22708/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-22708/2008

12 мая 2009 г.                                                                                        15АП-3087/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Винокур И.Г., Золотухиной С.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя – ООО «РН-Туапсинский НПЗ» – представителей Скрипникова А.В. доверенность от 29.07.2008 г. №01/134, Баженовой И.А., доверенность от 16.10.2008 г. №01/205,

от государственного органа – Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю – представителей Вилко И.В., доверенность от 07.04.2009 г., Кузововой А.В., доверенность от 26.04.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «РН-Туапсинский НПЗ»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03 марта 2009 года по делу № А32-22708/2008,

принятое в составе судьи Федькина Л.О.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РН-Туапсинский нефтеперерабатывающий завод»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

о признании недействительными решения от 24.07.2008 г. №06-22/182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 24.07.2008 г. №06-22/7 об отказе полностью в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, требования №64 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.10.2008 г

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «РН-Туапсинский нефтеперерабатывающий завод» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция) о признании недействительными решения №06-22/182 от 24.07.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен к уплате акциз в размере 208773217 рублей, решения №06-22/7 от 24.07.2008 г. об отказе полностью в возмещении акциза в размере 91321484 рублей, требования №64 об уплате акциза по состоянию на 15.10.2008 г.

Решением суда от 03.03.2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что общество не представило полный пакет документов в обоснование права на применение вычета по акцизам в течение 180-дневного срока.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда от 03.03.2009 г. заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на то, что по спорной ГТД 106023/051107/000363 вывозился прямогонный бензин в количестве 78574,790 тонн. Вся сумма акциза, исчисленная при передаче нефтепродуктов, экспортированных по данной ГТД составляет 208773217 рублей, отражена в декларации за февраль 2008 года по строке 140 и является суммой отказа по решению №06-22/182. Общество указывает, что полный пакет документов им был представлен в рамках камеральной налоговой проверки до принятия оспариваемых решений.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговая инспекция просила отказать в ее удовлетворении, полагая, что суд принял правильное решение.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налоговой инспекции возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, приведенным в отзыве.

Изучив материалы дела, рассмотрев апелляционную жалобу, выслушав представителей общества и налоговой инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 198 НК РФ установлено, что при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом; 2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

Вышеприведенные положения предполагают представление налогоплательщиком всех перечисленных документов в 180-дневный срок со дня реализации товаров в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов по этим товарам на основании пункта 2 статьи 184 НК РФ.

При этом в силу пункта 2 статьи 195 НК РФ по операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ и заключающимся в передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 НК РФ, регламентирующей порядок возмещения сумм акциза на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество представило 20 марта 2008 года в налоговую инспекцию декларацию по акцизам на нефтепродукты за февраль 2008 года, в которой указало сумму акциза, предъявленную к возмещению по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, факт экспорта которых документально подтвержден: дизельное топливо август-сентябрь 2007 года  объемом 28407,317 тонн, акциз к возмещению по которому составил 30679902 рубля; прямогонный бензин август-сентябрь 2007 года объемом 22823,328 тонн, акциз к возмещению по которому составил 60641582 рубля. Кроме того, общество отразило как документально подтвержденный факт экспорта прямогонного бензина в сентябре, октябре 2007 года в количестве 144473,053 тонны на сумму акциза 383864902 рубля, по которому ранее была представлена банковская гарантия.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов по товарам, реализованным на экспорт, одновременно с налоговой декларацией общество представило контракты с иностранными покупателями, поручения на погрузку, коносаменты, счета-фактуры, документы, подтверждающие зачисление выручки на счет общества, грузовые таможенные декларация с отметками таможенного органа «Выпуск разрешен», «Товар вывезен», акты передачи нефтепродуктов. При этом ГТД №10006023/051107/0000363, по которой оформлен прямогонный бензин в количестве 78574,790 тонн на сумму акциза 208773217 рублей, не содержала отметки таможенного органа «Товар вывезен».

Экспорт подакцизных товаров осуществлял собственник давальческого сырья, ОАО «НК «Роснефть», что подтверждается товаросопроводительными документами, грузовыми таможенными декларациями.

В ходе камеральной налоговой проверки по требованию налогового органа от 01.04.2008 г. общество представило 9 апреля 2008 года генеральный договор №0000606/0996Д от 28.06.2006 г., заключенный обществом с ОАО «НК «Роснефть», собственником давальческого сырья, на переработку нефти, принадлежащей собственнику, и отгрузку нефтепродуктов. Срок действия указанного договора истек 31 декабря 2006 года. Кроме того, общество представило дополнительное соглашение №3 от 28.12.2006 г. к договору, редакция которого впоследствии признана им недействительной.

30 апреля 2008 года общество представило в налоговый органы дополнительное соглашение №5 от 28.12.2007 г., которым срок действия договора продлен.

16 июня 2008 года налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №06-22/230, вместе с возражениями на который общество представило в налоговый орган ГТД №10006023/051107/0000363 с отметкой «Товар вывезен в количестве 78574790 кг 31.10.2007 г.».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговой инспекцией вынесено решением от 24.07.2008 г. №06-22/182 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить доначисленный акциз на прямогонный бензин в сумме 208773217 рублей (по ГТД №10006023/051107/0000363), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Налоговой инспекцией также принято решение №06-22/7 от 24.07.2008 г. об отказе полностью в возмещении акциза, заявленного к возмещению, в сумме 91321484 рубля по дизельному топливу в количестве 28407,317 тонн и прямогонному бензину в количестве 22823,328 тонн.

Требованием №64 от 15.10.2008 г. обществу предложено в срок до 31.10.2008 г. уплатить задолженность по акцизам в сумме 244987813 рублей.

Не согласившись с вынесенными решениями и требованием налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке.

Акты передачи спорных партий нефтепродуктов подписаны обществом и собственником давальческого сырья, ОАО «НК «Роснефть» 31 августа 2007 года и 30 сентября 2007 года. Следовательно, применительно к пункту 2 статьи 195 НК РФ датой реализации спорных партий нефтепродуктов следует считать 31 августа и 30 сентября 2007 года.

Поэтому по смыслу пункта 7 статьи 198 НК РФ общество должно представить все необходимые документы для подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов по товарам, реализованным на экспорт, в 180-дневный срок, исчисляемый со дня реализации товаров, то есть с 31 августа и 30 сентября 2007 года по соответствующим партиям товаров.

Полный пакет документов был собран обществом по истечении 180-дневного срока, что им не оспаривается. Вместе с тем общество утверждает, что пропуск данного срока не является основанием для отказа в освобождении от уплаты акцизов, поскольку документы были собраны  в ходе камеральной налоговой проверки и представлены по требованию налогового органа.

Однако данное утверждение общества ошибочно и противоречит требованию, изложенному в пункте 7 статьи 198 НК РФ из буквального толкования которого следует, что общество самостоятельно должно представить полный пакет документов в установленный срок для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза по товарам, реализованным на экспорт.

Вместе с тем, пропуск данного срока не лишает общество права заявить о возмещении спорных сумм акциза в порядке статьи 203 НК РФ в ином налоговом периоде, в котором им собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ. Данный вывод полностью соответствует сложившейся правоприменительной практике (Постановление Президиума ВАС РФ №8369/08 от 18.11.2008 г.). Однако право на освобождение от уплаты акциза по спорным товарам, реализованным на экспорт, в спорном налоговом периоде (февраль 2008 года) общество не подтвердило, поскольку не собрало предусмотренный для этого полный пакет документов в 180-дневный срок со дня реализации