Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по делу n А20-3766/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемому одновременно с обязанностью по уплате налога.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, взноса, поэтому при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, взноса и с этого момента не подлежат начислению и взысканию.

Поскольку на дату выдачи акта срок на принудительное взыскание пеней, начисленных на оспоренные суммы недоимки по ЕСН и НДС, как во внесудебном, так и в судебном порядке истек, то отражение в акте сверки сведений о наличии задолженности по пеням не соответствует реальным обязательствам налогоплательщика и не должны быть объектом информации о задолженности.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 70  Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Со сроком направления требования об уплате налога и пеней, установленным статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, связано исчисление сроков принудительного взыскания недоимки и пеней, истечение которых препятствует принудительному взысканию задолженности с налогоплательщика. Указанные сроки применяются при взыскании сумм недоимки и пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой соответствующей суммы налога.

С момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Своевременное направление требования об уплате налогов, сборов, является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Судом первой инстанции установлено, что по оспариваемым постановлениям допущены нарушения порядка взыскания.

Постановление от 23.01.2009 №3986 вынесено в связи с неисполнением требований от 03.10.2008 №103672, от 27.10.2008 №104099, от 27.10.2008 № 104100, от 26.11.2008  №110105, от 26.11.2008 №110106.

Требования направлены обществу с нарушением требования Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование №103672 направлено обществу 29.10.2008, решение об обращении взыскания на денежные средства №47602 вынесено 29.10.2008, требования от 26.11.2008 №110105, от 26.11.2008 №110106 направлены обществу 26.12.2008, решения об обращении взыскания на денежные средства №48974, №48975 приняты налоговым органом 19.12.2008.

Пени по требованиям №104099 и №104100 не подлежат взысканию в связи с тем, что налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на 01.10.2008, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки. Кроме того, недоимка начисленная обществу до 01.07.2009 безнадежна, что исключает возможность начисления пени.

Постановление от 08.02.2009 №4105 вынесено налоговым органом в связи с                неисполнением требований от 11.12.2008 №32703, №32704

Пени по требованиям от 11.12.2008 №32703, №32704 не подлежат взысканию в связи с тем, что налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на 11.12.2008, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки, возможность ее взыскания. Кроме того, недоимка начисленная обществу до 01.07.2009, безнадежна, что исключает возможность взыскания пени.

Постановление от 18.03.2009 №4639 вынесено в связи с неисполнением требования от 29.12.2008 №117963. Суду налоговым органом не представлены доказательства направления требования налогоплательщику.

Постановление от 18.03.2009 №4638 вынесено налоговым органом в связи с неисполнением требований от 31.07.2008 №101579, от 30.06.2008 № 23810, от 30.06.2011  № 23811, от 30.06.2008 № 23813, от 30.08.2008 №26823, от 30.08.2008 №26824, от 05.05.2008 №75713, от 05.05.2008 №75714.

Налоговым органом не представлены доказательства направления налогоплательщику требований от 05.05.2008 №75713, №75714 требование от 31.07.2008 №101579 направлено обществу 29.09.2008, решение об обращении взыскания задолженности на денежные средства вынесено 25.08.2008.

Пени по требованиям от 30.06.2008 № 23810, от 30.06.2011№23811, от 30.06.2008         № 23813, от 30.08.2008 №26823, от 30.08.2008 №26824, не подлежат взысканию в связи с тем, что налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на день составления требования, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки, возможность ее взыскания. Кроме того, недоимка, начисленная обществу до 01.07.2009, безнадежна, что исключает возможность взыскания пени.

Постановление от 15.04.2009 №4680 вынесено в связи с неисполнением требований от 02.02.2009 №126665, от 10.02.2009 №129709, от 15.04.2009 №136901. Требование от 02.02.2009 №126665 согласно представленному реестру направлено обществу 04.03.2009, в то время как решение от 24.02.2009 №52757 об обращении взыскания на денежные средства вынесено 24.02.2009. Требование от 10.02.2009 №129709 направлено обществу 07.04.2009, в то время как решение об обращении взыскания на денежные средства №53845 вынесено 02.03.2009. Требование от 04.03.2009 № 136901 направлено налогоплательщику 07.04.2009, а решение об обращении взыскания на денежные средства №56083 вынесено 27.03.2009, то есть по всем требованиям нарушен порядок взыскания недоимки в принудительном порядке.

Постановление от 17.06.2009 №5317 вынесено налоговым органом в связи с                  неисполнением требований от 24.04.2009 №№ 139981, № 139982, от 18.03.2009 №39231, 39232,39233, 39234, 39235, 39236, 39237, 39238, 39239, 39240, 39241, от 19.03.2009             № 39242, 39243, от 10.04.2009 № 42839, 42840.

Налоговым органом не представлены доказательства направления налогоплательщику требований от 18.03.2009№№39231, 39232,39233, 39234, 39235, 39236, 39237, 39238, 39239, 39240, 39241, от 19.03.2009 № 39242, 39243.

Пени по требованиям от 24.04.2009 №№ 139981, 139982, от 10.04.2009 42839, 42840 не подлежат взысканию в связи с тем, что налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на день составления требования, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки, возможность ее взыскания. Кроме того, недоимка, начисленная обществу до 01.07.2009, безнадежна, что исключает возможность взыскания пени.

Постановление от 30.07.2009 № 5562 вынесено в связи с неисполнением требований от 22.05.2009 №45736 и от 22.05.2009 №45737. Указанные требования направлены налогоплательщику согласно представленного в суд реестра 18.06.2009, в то время как решения №№ 61009, 61010 об обращении взыскания на денежные средства вынесены 17.06.2009, то есть нарушен порядок взыскания недоимки в принудительном порядке.

Постановление от 03.09.2009 № 5720 вынесено налоговым органом в связи с                        неисполнением требований от 30.06.2009 №179306, №№52566, от 01.07.2009 № 52567, от 20.07.2009 №7097.

Доказательств направления налогоплательщику требований от 01.07.2009 №№52566, 52567 суду не представлено. Требование от 20.07.2009 №7097 направлено налогоплательщику 28.08.2009, в то время как решение об обращении взыскания на денежные средства вынесено 19.08.2009, а 03.09.2009, до истечения 6-ти дневного срока для вручения требования уже было вынесено оспариваемое постановление.

Общество признало, что частично не погасило задолженность по НДС в сумме 70 250 рублей по требованию от 30.06.2009 № 179306, однако данное обстоятельство не влияет на сумму пени, так как срок уплаты не уплаченного налога 22.06.2009, а пени по требованию начислены по состоянию на 01.06.2009. Налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на 01.06.2009 составления требования, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки, возможность ее взыскания. Кроме того, недоимка начисленная обществу до 01.07.2009,  безнадежна, что исключает возможность взыскания пени.

Постановление от 19.10.2009 № 5759 вынесено налоговым органом в связи с                 неисполнением требований от 03.08.2009 № 179770, от 31.08.2009 № 181106, от 20.08.2009 №№ 53641, 53642

Требования от 20.08.2009 №№ 53641, срок исполнения которых был 07.09.2009, направлены обществу согласно представленным реестрам 15.09.2009, а уже 18.09.2009 было вынесено решение об обращении взыскания на денежные средства.

По требованию №181106, несмотря на неоднократные требования суда, инспекцией не было представлено доказательство взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, в связи с чем нарушен порядок принудительного взыскания задолженности.

Задолженность по единому социальному налогу согласно постановлению, требованию от 03.08.2009 №179770, составляет 9 038 рублей за апрель 2009 года. Однако судом установлено, что платежными поручением от 18.06.2009 №11 на сумму 9 037 рублей                 35 копеек и от 07.08.2009 №516 на сумму 33 848 рублей уплачена сумма налога, начисленная согласно налоговой декларации по единому социальному налогу за 2 квартал 2009 года, за апрель в сумме - 42 886 рублей.

Пени по требованию от 03.08.2009 №179770 начислены по состоянию на 01.07.2009. Налоговым органом не подтверждено наличие задолженности, на которую начислены пени по состоянию на 01.07.2009, а именно период образования недоимки, администрирование недоимки, возможность ее взыскания. Кроме того, недоимка начисленная обществу до 01.07.2009, безнадежна, что исключает возможность взыскания пени.

Постановление от 08.12.2009 № 5935 вынесено в связи с неисполнением требований от 01.10.2009, от 28.09.2009 №№ 55157, 55158, №7279.

Требования от 01.10.2009 №№55157, 55158, срок уплаты задолженности по которым истекал 19.10.2009, направлены налогоплательщику, согласно представленному в суд реестра, 27.10.2009, решения №№ 66373, 66374 об обращении взыскания на денежные средства вынесены 03.11.2009, то есть, нарушен порядок взыскания недоимки в принудительном порядке.

Кроме того, реальная возможность взыскания недоимки, по которой начислены пени по ЕСН, включая 1 квартала 2009 года, не подтверждена. Единый социальный налог в Фонд обязательного медицинского страхования уплачен согласно платежным поручениям от 18.06.2009 №11, от 07.08.2009 №516, от 07.08.2009 №517, от 07.08.2009 № 518, единый социальный налог в федеральный бюджет - платежными поручениями от 07.08.2009 №522, от 07.08.2009 №521 и решением о зачете (требование №179770, постановление от 19.10.2009 №5759). Таким образом, указанные в постановлении суммы пени по единому социальному налогу 94 883 рубля 38 копеек и единому социальному налогу в  Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования 13 159 рублей 96 копеек не подлежат взысканию.

Требование от 28.09.2009 №7279 выставлено налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.09.2009 №10/05. В постановление №5935 вошли по данному требованию суммы пени по налогу на доходы физических лиц 187 623рубля, налог на добавленную стоимость - 9 148 рублей. Налогоплательщиком ни решение о привлечении к ответственности, ни требование о взыскании задолженности не оспорено, в связи с чем указанные суммы пени суд находит правомерно начисленными и в этой части постановление №5935 подлежит оставлению без изменения.

Постановление от 07.07.2010 №6558 вынесено в связи с неисполнением требований от 11.05.2010 №№64424,64423. Указанные требования были направлены налогоплательщику согласно представленным реестрам 17.06.2010, в то время как решения №№ 73245, 73246 об обращении взыскания на денежные средства общества вынесено 08.06.2010. Нарушен порядок взыскания недоимки в принудительном порядке.

Постановление от 17.03.2010 №6201 вынесено в связи с неисполнением требования от 01.02.2010 №201632, которое направлено обществу 24.02.2010, и решение об обращении взыскания на денежные средства № 69416 вынесено 24.02.2010, что исключало возможность для общества исполнить требование в добровольном порядке.

Постановление от 08.02.2010 №6011 вынесено в связи с неисполнением требований от 22.10.2009 №181294, от 07.12.2009 №186754, от 12.11.2009 №56463, от 12.11.2009 №56464, от 12.11.2009 №54465.

По всем требованиям нарушен порядок их направления налогоплательщику.

Требование от 22.10.2009 №181294 направлено налогоплательщику 07.12.2009, решение об обращении взыскания на денежные средства №66911 вынесено 17.11.2009, требование от 07.12.2009 №186754 направлено 02.02.2010, решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика вынесено 28.12.2009, требования от 12.11.2009 №№56463, 56464, 56465 направлены обществу 29.01.2010, решения об обращении взыскания на денежные средства №№67057, 67058, 67059 вынесены 01.12.2009.

Апелляционный суд, исследовав представленные в деле материалы, поддерживает выводы суда первой инстанции.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что судом не был исследован вопрос фактического направления требований и решений в адрес налогоплательщика.

Апелляционный суд считает данный довод не соответствующим обстоятельствам дела. Из материалов дела и жалобы налогового органа следует, что решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, приняты ранее даты направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога. Такие решения не могут быть признаны соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации,  поскольку приняты налоговым органом без наличия сведений о том, что требования об уплате налогов  налогоплательщиком получены и не исполнены в установленный срок.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд