Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 по делу n А22-368/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                        Дело № А22-368/2011

29 ноября 2011 года                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2011 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мельникова И.М.,

судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.,

рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Калмыкия на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.07.2011 по делу № А22-368/2011(судья Алжеева Л.А.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Нефтяная компания «Калмпетрол» (Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. Ленина, 249, ИНН 0814121942, ОГРН 1020800566841)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Калмыкия (Республика Калмыкия, п. Яшкуль, ул. 50 Лет Октября, 6),

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (Республика Калмыкия, г.Элиста, ул. Губаревича, 4)

о признании незаконным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Нефтяная компания «Калмпетрол»: Шовунова Е.В. – представителя по доверенности от 09.03.2011, Сливковой С.А. – представителя по доверенности от 21.11.2011 № 291-МА,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Калмыкия: Гакиевой С.В. – представителя по доверенности от 02.03.2011 № 06-08/01664, Нюрюповой Н.П. – представителя по доверенности от 24.03.2011 № 06-08/02277,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия:                   Наминовой Е.В. – представителя по доверенности от 30.05.2011 № 03-27/3927,

УС Т А Н О В И Л:

закрытое акционерное общество «Нефтяная компания «Калмпетрол»                   (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Калмыкия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Калмыкия (далее – инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - управление) о признании незаконными решения от 09.11.2010№2692 и решения от 09.11.2010 № 50.

            Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.07.2011 заявление общества удовлетворено, признаны незаконными решения инспекции от 09.11.2010 №2692 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 09.11.2010 № 50 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», из федерального бюджета обществу возращена государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Суд пришел к выводу о том, что обществом законно и обоснованно заявлены вычеты по НДС на основании счетов-фактур в 1 квартале 2010 в связи с наличием права на применение вычетов после передачи имущества согласно договору купли-продажи и постановки на учет переданных объектов недвижимости.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просила судебный акт отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Инспекция утверждает, что право на вычет НДС возникает у налогоплательщика при наличии подтверждения приобретения и принятия им товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

В отзыве общество указало на несостоятельность доводов апеллянта и просило суд оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали заявленные правовые позиции.

Правильность решения Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.07.2011 проверена апелляционным судом в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив в судебном заседании материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, заслушав пояснения представителей сторон, апелляционная коллегия полагает, что оспариваемый судебный акт следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, общество зарегистрировано и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Калмыкия с 01.08.2000 года.

Согласно уставу общества, основной вид деятельности предприятия - это организация производственного цикла в сфере добычи и переработки нефти и газа.

Министерством природных ресурсов Российской Федерации выданы обществу лицензии на добычу нефти и газа на Каспийском месторождении в Лаганском районе Республики Калмыкия ЭЛИ №14826 НЭ, срок действия до 31.12.2010.

10.06.2010 обществом в налоговую инспекцию подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010  общества.

Межрайонной инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010, по результатам проверки составлен акт. На акт проверки обществом заявлены возражения.

Рассмотрев материалы камеральной проверки и возражения общества на акт проверки, инспекция вынесла решение от 09.11.2010 №2692, которым предложила обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 3 254 666 рублей, штраф –640 772 рубля 46 копеек, пеня - 138 813 рублей 54 копейки. Одновременно с данным решением налоговая инспекция вынесла решение от 09.11.2010 №50, которым отказала обществу в возмещении НДС в сумме44 613 563 рублей.

Общество с вынесенными решениями не согласилось и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия с апелляционной жалобой на решение от 09.11.2010 №2692 и решение от 09.11.2010              № 50.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия от 21.01.2011 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решения от 09.11.2010 № 2692 и от 09.11.2010 № 50 оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения общества в суд с заявлением.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Из материалов дела следует, что на основании договоров от 28.01.2005 № 1,2 иностранной компанией Минтли (Сайрус) Лимитед предоставлен заем обществу в сумме 22, 9 млн. долларов США, обеспечением долга является залог всего имущества заемщика. Собранием акционеров (51% иностранная компания Минтли (Сайрус) Лимитед и 49%общество «Калмпетрол») обществом «Калмистерн» в декабре 2009 года принято решение о продаже имущества закрытому акционерному обществу  «Калмпетрол», данное решение отражено в протоколе собрания акционеров от 29.12.2009 № 26. В первом квартале 2010 года общество «Калмистерн» продает свое имущество обществу «Калмпетрол». По договору от 11.01.2010 №11-01-10 обществом приобретены нефтяные скважины Каспийского нефтяного месторождения № 67, №. 70,          № 72, № 73, и незавершенная строительством скважина К° 85, стоимость обретенных скважин согласно счету-фактуре от 28.01.2010 № 00000024 составила 306 789 805 рублей, в том числе НДС 46 798 444 рубля 85 копеек.

По договору от 30.12.2009 №30-10 обществом приобретены транспортные средства в количестве 24 единиц на сумму 6 611 193 рубля 53 копейки, согласно  счету-фактуре от 31.12.2009№ 00000139 на сумму 5 087 128 рублей 28 копеек, согласно счета-фактуры от 28.01.2010 № 00000020 на сумму 1 842 371 рубль 39 копеек, в том числе НДС 281 039 рублей 75 копеек.

По договору от 11.01.2010 № 11-01-01 обществом приобретены товарно-материальные ценности на сумму 4 435 680 рублей 53 копейки.

В соответствии с договором уступки права кредитора от 26.01.2010 №1                      (т. 3л.д.8-9), иностранная Компания Минтли (Сайпрус) Лимитед» уступила обществу «Калмпетрол» право требования по договорам займа от 28.01.2005 № 1, 2 в части                400 000 000 рублей.

В силу пункта 3 договора о продаже нефтяных скважин от 11.01.2010                               № 11-01-10 расчеты между сторонами на момент заключения договора произведены полностью.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 15.04.2010 по делу №А22-332/2010 общество Нефтяная компания «Калмистерн» (ликвидируемый должник) признано несостоятельным(банкротом) и открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 19.01.2011 по делу № А22-332/2010 завершено конкурсное производство в отношении ликвидируемого должника - закрытого акционерного общества Нефтяная компания «Калмистерн», и определено требования кредиторов общества «Калмистерн», не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считать погашенными.

20.04.2010 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 года (рег. № 2459359), в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 44 624 926 рублей.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 года представлена налогоплательщиком 10.06.2010 (рег.№ 2493692), в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в 44 613 563 рубля.

В разделе 3 уточненной налоговой декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщиком отражены следующие данные.

Налоговая база, облагаемая по ставке 18 процентов, составила 30 122 467 рублей, НДС с указанной суммы - 5 422 044 рубля.

Налог, исчисленный в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации с суммы полученной предоплаты в размере 10 995 922 рублей, составил 1 677 344 рубля.

Всего сумма налога, исчисленная с налоговой базы, составила 7 099 388 рублей.

Сумма налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ и услуг) и имущественных прав, подлежащая вычету, составила 50 267 724 рубля.

Сумма налога, исчисленного с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ и услуг), составила 1 445 227 рублей.

Таким образом, налоговые вычеты по НДС всего составили 51 712 951 рубль.

Налоговая база, облагаемая по ставке 0 процентов, налогоплательщиком не заявлена.

По результатам камеральной проверки отказано в применении налоговых вычетов на сумму 47 868 229 рублей 01 копейку.

Признавая решение налогового органа недействительным, суд первой инстанции указал следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные названной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленной продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету является приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов - фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операции, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязывает исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление правом на возмещение НДС, создание схемы, направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими.

В подтверждение применения налоговых вычетов обществом представлены в инспекцию и в суд первичные бухгалтерские документы:

копия лицензии на право пользования недрами на Каспийском месторождении серия ЭЛИ № 14826 НЭ выданная Федеральным агентством по недропользованию Министерства природных ресурсов Российской Федерации и лицензионное соглашение;

карта Каспийского нефтяного месторождения с указанием скважин № № 67,70, 72, 73,85, 100 с обозначением всех скважин;

сведения об объемах добычи нефти по Каспийскому месторождению за 2010;

оборотно - сальдовая ведомость по счету 08.4 за 1 квартал 2010;

инвентаризационные карточки учета объекта основных средств за 2010;

отчет по основным средствам за 1 квартал 2010;

сведения о среднесписочной численности работников общества «Калмпетрол»;

счета-фактуры по приобретению основных средств и товарно-материальных ценностей, товарные накладные по приобретению товарно-материальных ценностей, акты приема-передачи по нефтяным скважинам, транспортным средствам и оборудованию, инвентарные карточки по нефтяным скважинам, которые были приобретены заявителем у общества