Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2012 по делу n А63-7398/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А63-7398/2011

27 апреля 2012 года.                                

Резолютивная часть объявлена      25 апреля 2012 года

Постановление в полном объеме изготовлено 27 апреля 2012 года.            

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А.

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петросян Л.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Золотарева Ильи Геннадьевича на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 07.12.2011 по делу № А63-7398/2011,

по заявлению индивидуального предпринимателя Золотарева Ильи Геннадьевича, г. Минеральные Воды, ОГРНИП 3062648930700021,

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю,

о признании незаконным решения № 11-21/2 от 15.04.2011 (судья Лукьянченко Т.С.)

          при участии в судебном заседании:

от Золоторева Ильи Геннадьевича – явки нет, извещен,

от Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю – Красовская Е.Н. по доверенности от 13.02.12.

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель Золотарев  Илья Геннадьевич  (далее – предприниматель Золотарев И.Г., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд  Ставропольского края с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции № 11-21/2 от 15.04.2011.

В заявлении от 07.12.2010 предприниматель уточнил требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции № 11-21/2 от 15.04.2011 незаконным по налогам НДС и НДФЛ, штрафа по НДС, пени по НДС и НДФЛ за исключением налогов ЕСН.

Уточнения приняты судом.

Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 07.12.2011 в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю № 11-21/2 от 15.04.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней, штрафа; налога на доходы физических лиц, соответствующих сумм пеней отказано.

В части заявленного отказа от иска производство по делу прекращено.

Решение мотивировано тем, что предприниматель допустил налоговые нарушения, занизив налоговую базу, поэтому правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и полностью удовлетворить требования. Считает решение суда незаконным и необоснованным. Указывает, что признавая наличие уточненной декларации, налоговая инспекция не учитывает содержащиеся в ней сведения, и вследствие чего допущена ошибка по НДС, пеням, штрафам; по НДФЛ не произведен зачет. 

Налоговая инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Выслушав представителя стороны, участвующего в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение   подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №9 по Ставропольскому краю на основании решения от 24.03.2010 г. № 27 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Золотарева И.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

 По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 2 от 14.01.2011 г., на который налогоплательщиком поданы возражения.

По результатам рассмотрения в присутствии налогоплательщика материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика,  дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение № 11-21/2 от 15.04.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю. Решением от 17.06.2011 г. № 14-19/011175 УФНС России по Ставропольскому краю оставило в силе решение № 11-21/2 от 15.04.2011 г.

Используя право на обжалование, предусмотренное статьей 198 АПК РФ, предприниматель обратился с данным заявлением (с учетом уточнения) в Арбитражный суд Ставропольского края.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из решения следует, что предприниматель, сдавая декларации,  неправильно определил налоговую базу, частично не подтвердил налоговые вычеты, подавал уточненные декларации по истечении трехлетнего срока, что явилось основанием для начисления налогов, пеней, штрафа.

Оспариваемым решением налоговой инспекции предпринимателю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме  179 703 рублей, в том числе – за 1 квартал 2007 – 102 354 рубля; за 1 квартал 2008 – 77 349 рублей;  предложено уплатить НДС 586 954 рубля, в том числе за октябрь 2007 – 57 443 рублей, ноябрь 2007 - 87 716 рублей, декабрь 2007 – 74 506 рублей, 3 квартал 2008 – 366 929 рублей, соответственно начислены пени и штрафы.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен главой   21 НК РФ.

Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с данной статьей, может быть уменьшена налогоплательщиком на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в соответствии со статьей 169 Кодекса является счет-фактура.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса, в соответствии с которой налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 Кодекса по итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенной на суммы восстановленного НДС, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Как указано в пункте 2 указанной статьи, в случае если данная разница является отрицательной, то она подлежит возмещению налогоплательщику в порядке статьи 176 НК РФ.

1 квартал 2007 года - уменьшение  предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме   102 354 рубля.

 Из текста обжалуемого решения за первый квартал 2007г. следует, что    сумма налога на добавленную стоимость и на основании  всех представленных предпринимателем документов с учетом материалов встречных проверок контрагентов и выписок по расчетному счету, включая сведения, полученные из таможенных органов, и сведения, отраженные в налоговых декларациях.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация (том № 4 л.д. 79-80), в которой указываются следующие сведения:

1.     Налоговая база, исчисленная налогоплательщиком в уточненной декларации составляет - 1 385 209.23 руб., которая принимается инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

2.     Сумма налога исчисленного составляет - 249 338.00 руб. (1 385 209.23*18%)

Размер вычета, указанный в уточненной декларации составляет - 367 387.00 руб.

Сумма налога, исчисленная к уменьшению - 118 049.00 руб. (249 338.00 -367 387.00).

Уточненная налоговая декларация принята и проверена налоговой инспекцией.

 В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документально подтвержден вычет в сумме 265 032.72 руб. (в соответствии с полученными документами к возражениям по акту проверки налогоплательщика и по материалам встречных проверок), следовательно, сумма в размере 15 695.06 руб. это сумма, исчисленная к уменьшению по данным проверки (249 338.00 - 265 032.72).

Указанная налогоплательщиком в уточненной декларации (Том.№4 л.д. 80) сумма налога предъявленного к возмещению из бюджета в размере 118 049 руб. необоснованно завышена, то есть налогоплательщик неправомерно внес в налоговую декларацию по НДС сведения, повлекшие завышение налога (НДС), предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 102 353.94 руб.

НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах, требуется уменьшить на сумму 102 353.94 руб. (118 049-15 695,06), т.е. в КРСБ по данному плательщику инспекция провела уменьшение сумм налога предъявленного налогоплательщиком к возмещению.

Довод апелляционной жалобы о том, что ему непонятно, откуда взят долг по первому кварталу, отклоняется. Выводы налоговой инспекции основаны на первичных документах,  отражены в решении, величина подтвержденного налоговой инспекцией вычета налогоплательщиком не оспаривается.

2 квартал 2007 года -  в решении указано, налоговой инспекцией принимается НДС, исчисленный к уплате в бюджет в уточненной декларации.

 Применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер (вычеты декларируются в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях) и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий.

В своей уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2007г. (том  № 4 л.д. 85), заявитель указывает сумму вычета 307 982 руб., а в своей жалобе ссылается на выводы налогового органа о том, что вычет подтвержден в сумме 437 099,16 руб.

Так как в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ вычет по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, то инспекция правомерно приняла данные уточненной налоговой декларации.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения  НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Наличие документов, обусловливающих применение вычетов по НДС, не заменяет их декларирования. Аналогичная позиция содержится в Постановлении президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 23/11 от 26.04.2011г.

Довод апелляционной жалобы о том, что  по второму кварталу 2007г.,    что бюджет должен заявителю 85 042 руб. не подтвердился.

3 квартал 2007 года.

В решении налоговой инспекции указано, что налоговой инспекцией принят НДС, исчисленный в уточненной налоговой декларации  (том № 1 л.д. 29-32),

Довод  апелляционной жалобы о том,   что бюджет должен налогоплательщику 569 378 руб. отклоняется.

В  уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2007г. (том № 4 л.д. 90), указана сумму вычета 1 124 168.00 руб., а в своей жалобе налогоплательщик   ссылается на выводы налогового органа в решении, о том, что вычет подтвержден в сумме 1 360 949.15 руб., когда в итоге решения по кварталу, указано, что принимается НДС, исчисленный к уменьшению в уточненной декларации.

Так как в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ вычет по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, то инспекция правомерно приняла данные уточненной налоговой декларации.

4 квартал 2007 года.

Налоговая инспекция   доначислила налог в сумме 219 664.92 руб., в том числе за октябрь - 57 443.00 руб., ноябрь - 87 716.00 руб., декабрь - 74 506.00 руб. (том № 1 л.д. 32-37).       

В соответствии с положением п.1 ст. 163