Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2012 по делу n А20-3689/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А20-3689/2011

17 мая 2012 г.                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2012 г.,

полный текст постановления изготовлен 17 мая 2012 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей Белова Д.А., Семенова М.У.

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Каббалкэнерго» на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20 февраля 2012 года по делу № А20-3689/2011,

по заявлению открытого акционерного общества «Каббалкэнерго», г. Нальчик,

к Инспекции ФНС России №2 по г. Нальчику КБР,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик,

о признании недействительным решения от 07.09.2011  №10/31  о привлечении к ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения  с  учетом  изменений, внесенных решением УФНС России по КБР от 28.10.2011 №12-1-03/07568 (судья Кустова С.В.),

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «Каббалкэнерго»: Мирзов Ю.С. по доверенности № 09 от 01.01.12.;

от Инспекции ФНС России №2 по г. Нальчику КБР: Долев А.Ю. по доверенности от 15.05.12., Мазанов А.Х. по доверенности от 10.01.12.;

от Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике: Слонова Е.Х. по доверенности от 12.01.12.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Каббалкэнерго» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным полностью решения ИФНС России №2 по г. Нальчику КБР (далее -налоговая инспекция) от 07.09.2011 №10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее - УФНС России по КБР) от 28.10.2011 №12-1-03/07568.

            Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20 февраля 2012 года в удовлетворении требований отказано. Решение мотивировано тем, что налоговая инспекция правомерно отказала в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, так как перенесенные убытки не подтверждены документально. Суд пришел к выводу, что нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки не имеется.

            Открытое акционерное общество «Каббалкэнерго» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное. Указывает, что судом неправомерно не принято во внимание, что убытки прошлых лет подтверждены выездными налоговыми проверками; налоговой инспекцией нарушена процедура, так как не предоставлено 15 дней для подачи возражений по материалам, полученным в результате дополнительных мероприятий налогового контроля.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе.

            Налоговая инспекция просит решение суда оставить без изменения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20 февраля 2012 года подлежит оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

 Результаты проверки оформлены актом от 27.06.2011 №10/121 (том дела 1, л.д. 31-41).

Извещением от 04.07.2011 №10-04/525, врученным обществу 05.07.2011, налоговая инспекция уведомила общество о рассмотрении материалов по акту выездной налоговой проверки 27.07.2011.

22.07.2011 общество направило в налоговую инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки (том дела 5, л.д. 3 - 7), не согласившись с выводами налоговой проверки по предъявлению вычетов по налогу на добавленную стоимость, по вопросу не отражения в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также с выводами проверки о неуплате налога на прибыль в сумме 25 443 291 рубля в связи с переносом убытков прошлых лет в размере 106 013 716 рублей.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений общества и материалов выездной налоговой проверки, заместитель начальника налоговой инспекции принял решение от 01.08.2011 №10/121 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 01.09.2011 по эпизодам проверки, по которым обществом представлены возражения по акту выездной налоговой проверки (том 5 л.д.99).

Решение вручено управляющему директору общества 01.08.2011.

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля оформлены справкой от 31.08.2011 (том дела 5. л.д. 15 - 18).

Указанная справка о проведенных дополнительных мероприятиях от 31.08.2011 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 31.08.2011 №10­04/540 (том дела 5, л.д. 12) вручены обществу 02.09.2011, о чем имеется отметка об их получении на указанных документах.

Заместителем начальника налоговой инспекции по результатам выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 07.09.2011   №10/31   о  привлечении  к  ответственности  за  совершение  налогового правонарушения на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 6 324 991 рубля, из них 824 361 рубль в связи с неуплатой налога на прибыль в бюджет РФ, 5 500 630 рублей в связи с неуплатой налога на прибыль в бюджет КБР, о начислении пени в сумме 4 821 159 рублей за неуплату налога на прибыль, из них 1 662 368 рублей по налогу на прибыль в бюджет РФ, 3 158 791 рубль по налогу на прибыль в бюджет КБР. Обществу предложено уплатить налоги в сумме 42 172 199 рублей, в том числе 31 226 рублей налога на добавленную стоимость за 2008 год, 6 890 891 рубль налога на прибыль в бюджет РФ и 18 552 400 рублей налога на прибыль в бюджет КБР за 2008 год, 1 669 768 рублей налога на прибыль в бюджет РФ и 15 027 914 рублей налога на прибыль в бюджет КБР за 2009 год (том дела 1, л.д. 54 - 69).

Общество обжаловало решение налоговой инспекции от 07.09.2011 №10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке в вышестоящую инстанцию, УФНС России по КБР.

По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика УФНС России по КБР письмом от 28.10.2011 №12/1-03/07568 сообщило обществу о принятом ею решении от 28.10.2011 №76-АП об изменении решения налоговой инспекции, об уменьшении штрафа за неуплату налога на прибыль в бюджет РФ до 693 079 рублей, по налогу на прибыль в бюджет КБР до 2 698 501 рубля, итоговой суммы штрафа - до 3 391 580 рублей, об исключении суммы недоимки по налогу на прибыль за 2009 год в бюджет РФ в размере 1 669 768 рублей, суммы недоимки в бюджет КБР в размере 15 027 914 рублей, об уменьшении итоговой суммы недоимки до 25 474 517 рублей, об оставлении в остальной части решения налоговой инспекции без изменения, а жалобы налогоплательщика без удовлетворения, об утверждении решения налоговой инспекции и признании его вступившим в силу с учетом внесенных изменений (том дела 1, л.д. 78 - 81).

Не согласившись с принятыми решением, общество обратилось в суд с требованием о признании решения налоговой инспекции с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по КБР от 28.10.2011 №12-1-03/07568, недействительным.

 Общество оспаривало доначисление  налога на прибыль в сумме 25 443 291 рубля в связи с непредставлением документов, подтверждающих убытки прошлых лет в размере 106 013 716 рублей за 2002 - 2004 годы, ссылаясь на то, что проведенными ранее выездными проверками за 2002 - 2007 годы, налоговой инспекций был подтвержден размер убытков общества 170 086 215 рублей, в том числе за 2002 - 121 444 000 рублей, за 2003 год - 24 841 879 рублей, за 2004 год - 23 800 336 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению,  основанием для доначисления обществу 6 890 891 рубля налога на прибыль в бюджет РФ и 18 552 400 рублей налога на прибыль в бюджет КБР за 2008 год, 1 669 768 рублей налога на прибыль в бюджет РФ и 15 027 914 рублей налога на прибыль в бюджет КБР за 2009 год, начисления пени в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль в сумме 4 821 159 рублей послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном уменьшении налоговой базы на сумму убытка в размере 106 013 716 рублей, образовавшегося в 2002 - 2004 годах, не подтвержденного обществом первичными документами.

Общество в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год отразило налоговую базу за 2008 год в сумме 89 464 558 рублей, налог на прибыль за 2008 год исчислен обществом в сумме 21 471 494 рублей, в том числе 5 815 196 рублей - в федеральный бюджет, 15 656 298 рублей - в бюджет КБР. В декларации по налогу на прибыль за 2008 год обществом на начало налогового периода продекларирован остаток не перенесенного убытка, полученного в 2002 - 2004 годах, в размере 106 013 716 рублей, в том числе 57 371 501 рубль - в 2002 году, 24 841 879 рублей - в 2003 году, 23 800 336 рублей - в 2004 году, за счет указанной суммы обществом уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за 2008 год.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 8 статьи 274 НК РФ убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, а также статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ. Перенос убытка на будущее налогоплательщик вправе осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, а убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат   первичными   учетными   документами,    на   основании   которых   ведется бухгалтерский учет.

При этом согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее