Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 по делу n А20-4314/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А20-4314/2011

05 сентября 2012 г.                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2012 г.  

Постановление в полном объеме изготовлено 05 сентября 2012 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего: Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Лебедь», г. Нальчик на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.06.2012 по делу № А20-4314/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Санаторий «Лебедь», г. Нальчик к ИФНС России №1 по г. Нальчику

о признании частично недействительным решения №10/37 от 19.10.2011 (судья Кустова С.В.),

при участии в судебном заседании:

от ООО« Санаторий «Лебедь»: Асанов М.И. по доверенности № 14 от 03.09.12., Керефов А.Х. по доверенности;

от ИФНС России №1 по г. Нальчику: Тлупова Ж.М. по доверенности, Хочуев В.А. по доверенности от 29.12.11.;

В отсутствии судебного пристава-исполнителя НГО УФ ССП по КБР Кучинаева М.М. и судебного пристава-исполнителя Текуева Э.Х., извещенных надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Лебедь» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - налоговая инспекция, ИФНС России №1 по г. Нальчику) от 19.09.2011 №10/37 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 57 049 рублей 20 копеек за неуплату налога на имущество, доначисления налога на имущество за 2010 год в сумме 285 246 рублей, начисления пени в суме 11 908 рублей за несвоевременную уплату налога на имущество, снижения убытков за 2010 год на 1 502 839 рублей.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.06.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано тем, что общество занизило налоговую базу по налогу на имущество; решение об увеличении уставного капитала  за счет денежных средств не принималось.

Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Лебедь» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, так как судом неправильно применены нормы права, неправильно и не полностью исследованы доказательства; выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Указывает, что у налоговой инспекции не было оснований для начисления налога на имущество, так как общество исчисляло налог на имущество, исходя из налоговой базы из первоначальной стоимости имущества, полученного по разделительному балансу от 01.10.2009 и передаточному акту к нему, где отражена стоимость основных средств 14 487,5 рублей; уставный капитал сформирован на 52%; суд необоснованно сослался на стоимость, указанную в передаточном акте. Указанная в разделительном балансе сумма денежных средств 2 235 тыс. руб. подлежала передаче вновь созданному юридическому лицу в порядке правопреемства и не может быть отнесена к доходам.

Представители общества доводы, изложенные в апелляционной жалобе поддержали.

Налоговая инспекция в отзыве просит оставить решение суда без изменения. апелляционную жалобу без удовлетворения. Считает, что судом правильно применены нормы права, выводы соответствуют обстоятельствам и материалам дела.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.06.2012  подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов за период с 14.01.2010 по 31.12.2010. В ходе проверки было установлено, что при создании общества его единственный учредитель, ОАО «Курорт «Нальчик», определил размер уставного капитала 31 317 000 рублей, в качестве вклада в уставной капитал общества внес движимое и недвижимое имущество на указанную сумму, поручив передать имущество обществу реорганизуемому им лицу, ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова». Указанное имущество на сумму 31 316 900 рублей было передано обществу на основании передаточного акта, утвержденного учредителем, ОАО «Курорт «Нальчик». Вместе с тем, обществом в бухгалтерском и налоговом учете общество не отразило указанную стоимость переданного имущества, а неправомерно отразило его остаточную стоимость на 01.10.2009 в размере 14 487 920 рублей, в результате чего в 2010 году не уплатило налог на имущество организаций в сумме 285 246 рублей. При исчислении налога на прибыль обществом в качестве налогооблагаемого дохода не были учтены денежные средства в сумме 1 702 739 рублей 25 копеек, перечисленные 27.02.2010 с расчетного счета СКУ «Санаторий «Лебедь» на расчетный счет общества. Результаты проверки оформлены актом от 02.09.2011 №10/245.

26.09.2011 общество направило в налоговую инспекцию возражения на акт выездной налоговой проверки, не согласившись с выводами налоговой проверки по доначислению налога на имущество организаций в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставной капитал. О рассмотрении материалов выездной проверки общество было уведомлено извещением от 03.10.2011, получение которого в ходе судебного разбирательства не оспаривало, дополнительно к своим возражениям по акту 13.10.2011 направило в налоговую инспекцию приложение к передаточному акту объектов движимого и недвижимого имущества ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» на 01.10.2009.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений общества и материалов выездной налоговой проверки, начальник налоговой инспекции принял решение от 19.10.2011 №10/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на имущество за 2010 год в сумме 57 049 рублей 20 копеек, о начислении пени в сумме 11 908 рублей по налогу на имущество за 2010 год, в сумме 2 255 рублей 20 копеек по НДФЛ. Обществу предложено уплатить налог на имущество за 2010 год в сумме 285 246 рублей, а также уменьшить убытки за 2010 год на сумму 1 502 839 рублей.

Общество обжаловало решение налоговой инспекции от 19.10.2011 №10/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке в вышестоящую инстанцию, Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее - УФНС России по КБР). По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика УФНС России по КБР вынесло решение от 28.11.2011 №86-АП об оставлении решения налоговой инспекции от 19.10.2011 №10/37 без изменения, а жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией решением в части доначисления налога на имущество за 2010 год, соответствующих пени и штрафа, а также с предложением уменьшить убытки за 2010 год на сумму 1 502 839 рублей, общество обратилось в суд с требованием о признании частично недействительным решения налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела и установлено судом, согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица серии 07 №001629428 общество зарегистрировано в качестве юридического лица с 14.01.2010.

 Из налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010 год следует, что общество исчислило к уплате в бюджет сумму налога в размере 307 962 рублей исходя из среднегодовой стоимости имущества по его остаточной стоимости 14 487 720 рублей в соответствии с передаточным актом к разделительному балансу основных средств, передаваемых ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» ООО «Санаторий «Лебедь» от 01.10.2009.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 10.01.2012 №1959 общество зарегистрировано в качестве юридического лица при создании путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» в форме выделения с 14.01.2010, единственным учредителем общества является открытое акционерное общество «Курорт «Нальчик».

Согласно протоколу №2 от 30.09.2009 внеочередного общего собрания акционеров открытого акционерного общества «Курорт «Нальчик» (вопрос 4) акционерами были приняты следующие решения:

1)                  создать общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Лебедь» путем выделения из ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова»;

2)                  установить,   что   уставной   капитал   ООО   «Санаторий   «Лебедь»   составляет 31 317 000 рублей. Единственным участником ООО «Санаторий «Лебедь» является открытое акционерное общество «Курорт «Нальчик». Размер доли участника ОАО «Курорт «Нальчик» составляет 100 процентов от уставного капитала, номинальная стоимость принадлежащей ему доли составляет 31 317 000 рублей. Доля участника ОАО «Курорт «Нальчик» оплачивается за счет имущества ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова»;

3)                  утвердить устав ООО «Санаторий «Лебедь»;

4)                  назначить директором ООО «Санаторий «Лебедь» Секрекову Н.Х.;

5)                  утвердить разделительный баланс.

 В тот же день, 30.09.2009, в связи с принятым решением акционерами ОАО «Курорт «Нальчик» о создании общества генеральный директор ОАО «Курорт «Нальчик» издал приказ №24 внести в уставной капитал общества здания, сооружения и иное имущество на общую сумму 31 317 000 рублей (пункт 5 приказа), поручил руководству ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» передать, а руководству общества принять данное имущество и разрешительные документы по акту в срок до 09.10.2009 и предоставить акт на утверждение.

Приемка - передачи движимого и недвижимого имущества на сумму 31 317 000 рублей от ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» обществу произведена на основании передаточного акта. Дата на указанном передаточном акте не указана, к нему приложен перечень объектов движимого и недвижимого имущества ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» 52 наименования на 01.10.2009 на сумму 31 316 900 рублей (приложение №1), в том числе здания на сумму 27 014 500 рублей, сооружения на сумму 1 251 500 рублей, передаточные устройства на сумму 914 700 рублей, многолетние насаждения на сумму 805 200 рублей, машины и оборудование на сумму 467 000 рублей, транспортное средство на суму 140 000 рублей, инвентарь на сумму 724 000 рублей. Указанный передаточный акт и приложение к нему подписаны руководителями главными бухгалтерами ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» и общества, передаточный акт утвержден генеральным директором ОАО «Курорт «Нальчик». В передаточном акте также указано, что общество является правопреемником ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» согласно разделительному балансу.

 Руководством ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» также подписан разделительный бухгалтерский баланс на 01.10.2009, к нему приложен передаточный акт к разделительному балансу основных средств, передаваемых ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» обществу от 01.10.2009, состоящий из 54 наименований, в том числе, те же 52 наименования указанных в перечне объектов (приложение №1) к передаточному акту, утвержденному ОАО «Курорт «Нальчик», а также кассовый аппарат и кондиционер.

 Судом первой инстанции правильно установлено, что стоимость имущества, внесенного ОАО «Курорт «Нальчик» для оплаты доли в уставном капитале общества, утверждена учредителем в размере 31 317 000 рублей, фактически обществу передано имущество на сумму 31 316 900 рублей в соответствии с перечнем объектов (приложение №1) к передаточному акту, утвержденному учредителем.

В силу пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

 При принятии решения о создании общества денежная оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала, принималась с учетом отчета независимого оценщика, МУП Центр «Эксперт» №07/11, 2009 год, по определению величины движимого и недвижимого имущества, расположенного по адресу: г. Нальчик, Долинск, пр. Шогенцукова. Оценка производилась при реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Санаторий им. Б.Э.Калмыкова» путем его преобразования в санаторно-курортное учреждение «Санаторий им. Б.Э.Калмыкова» курорта «Нальчик» и выделения из его состава санаторно-курортное учреждение «Санаторий «Лебедь» курорта «Нальчик» по имуществу, которое подлежало передаче санаторно-курортному учреждению «Санаторий «Лебедь» курорта «Нальчик».

Решением Арбитражного суда КБР от 13.07.2009 по делу №А20-1011/2009 по иску открытого акционерного общества «Курорт «Нальчик» к санаторно-курортному учреждению «Санаторий им. Б.Э.Калмыкова» курорта «Нальчик», санаторно-курортному учреждению «Санаторий «Лебедь» курорта «Нальчик», ИФНС России по г. Нальчику о признании недействительной реорганизации ООО «Санаторий им. Б.Э. Калмыкова» путем разделения на СКУ «Санаторий им. Б.Э.Калмыкова» курорта «Нальчик» и СКУ «Санаторий «Лебедь» курорта «Нальчик», обязании ИФНС России по г. Нальчику аннулировать государственную регистрацию СКУ «Санаторий им. Б.Э.Калмыкова»