Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу n А25-1156/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А25-1156/2012

10 октября 2012 г.                                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2012 г.              

Постановление в полном объеме изготовлено 10 октября 2012 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей Семенова М.У. Белова И.А.

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФГКУ УВО МВД по КЧР на решение  Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 27 июля 2012г. по делу № А25-1156/2012,

по заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике

к  Отделению  вневедомственной  охраны  Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Усть-Джегутинскому району (ОГРН 1020900729739 ИНН 0909010091) о взыскании 7 230 330 руб. 10 коп. налога, пени, штрафов,   а также  встречное  заявление  о  признании  недействительным  решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике от 02.02.2012 № 2,

о привлечении к налоговой ответственности (судья Шишканов Д.Г.)

при участии в судебном заседании:

от ФГКУ УВО МВД по КЧР: Каракотова Д.А. по доверенности от 02.10.12;

от Межрайонной ИФНС России № 1 по КЧР: Табулов М.М. по доверенности от 04.10.12, Хунов Р.Р. по доверенности от 04.10.12.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с иском к Отделению вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Усть-Джегутинскому району (далее - Отделение) о взыскании 4 269 250 руб. налога на прибыль, 826 457 руб. 10 коп. пени по налогу на прибыль, 2 134 623 руб. штрафа по налогу на прибыль.

Отделение в порядке статьи 132 АПК РФ обратилось в суд со встречным заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 02.02.2012 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением  Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 27 июля 2012г. требования удовлетворены частично. Суд взыскал  с Отделения вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Усть-Джегутинскому району (369300, Карачаево-Черкесская Республика, Усть-Джегутинский район, г. Усть-Джегута, ул. Морозова, б/н, ОГРН 1020900729739, ИНН 0909010091, дата государственной регистрации в качестве юридического лица - 03.09.2002) налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 702 437 (семьсот две тысячи четыреста тридцать семь) рублей, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 166 793 рубля 16 копеек (сто шестьдесят шесть тысяч семьсот девяносто три рубля шестнадцать копеек), штрафные санкции по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 000 (пять тысяч) рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 5 000 (пять тысяч) рублей, налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 3 566 813 (три миллиона пятьсот шестьдесят шесть тысяч восемьсот тринадцать) рублей, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 659 663 рубля 94 копейки (шестьсот пятьдесят девять тысяч шестьсот шестьдесят три рубля девяносто четыре копейки), штрафные санкции по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 45 000 (сорок пять тысяч) рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 45 000 (сорок пять тысяч) рублей, всего - 5 195 707 рублей 10 копеек (пять миллионов сто девяносто пять тысяч семьсот семь рублей десять копеек). Суд отказал в удовлетворении встречного иска в этой части.

Решение суда мотивировано тем, что отделение, получив доход от охранной деятельности, являющийся объектом налогообложения по налогу на прибыль, не исчисляло и не уплачивало налог на прибыль.

Отделение подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в этой части, так как суд неправильно применил нормы права. Считает, что          доход от охранной деятельности не является объектом налогообложения, так как представляет собой бюджетные средства, ссылается на необходимость применения в данном случае положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В судебном заседании представитель ФГКУ УВО МВД по КЧР, Каракотова Д.А. поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе

Налоговая инспекция в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России № 1 по КЧР: Табулов М.М. и Хунов Р.Р. поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

 Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 27 июля 2012г. подлежит оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Начальником инспекции было принято решение от 08.08.2011 № 79 о проведении в отношении Отделения выездной налоговой проверки, с данным решением под роспись ознакомлен руководитель Отделения.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке была составлена налоговым органом и вручена руководителю Отделения 06.10.2011.

Акт выездной налоговой проверки от 05.12.2011 № 70 составлен Инспекцией и вручен представителю Отделения 06.12.2011. Отделением 22.12.2011 представлены возражения по акту проверки.

Материалы проверки и возражения отделения были рассмотрены инспекцией с участием представителя налогоплательщика, копия решения от 02.02.2012 №2 вручена отделению 06.02.2012.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки и возражений отделения инспекцией было вынесено решение от 02.02.2012 №2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 02.02.2012 №2 инспекцией доначислено 4 269 250 руб. налога на прибыль, 826 457 руб. 10 коп. пени по налогу на прибыль, отделение привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 853 851 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 1 280 772 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 800 руб.

Решение инспекции от 02.02.2012 №2 было обжаловано отделением в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы решением Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике от 22.03.2012 № 26 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба отделения - без удовлетворения.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция выставила отделению требование от 06.04.2012 №8313, которым предложила в срок до 26.04.2012 уплатить в бюджет 4 269 250 руб. налога на прибыль, 826 457 руб. 10 коп. пени по налогу на прибыль, 2 124 623 руб. штрафа по налогу на прибыль.

Поскольку требование от 06.04.2012 №8313   отделением не было исполнено в добровольном порядке, руководитель Инспекции принял решения от 25.05.2012 №№ 1 и 2 о взыскании сумм налогов, пени, штрафа через суд.

Указанные обстоятельства послужили основанием обращения Инспекции в арбитражный суд с исковым заявлением, отделения - со встречным заявлением.

На основании части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2 статьи 213 АПК РФ).

В силу пункта 1 части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 Кодекса).

Отделение по своей организационно-правовой форме является учреждением и имеет лицевой счет в Управлении Федерального казначейства по КЧР в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

С учетом данных обстоятельств  налоговая инспекция правомерно обратилась  за взысканием налога, пеней, штрафа в арбитражный суд.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Соблюдение налоговой инспекцией процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Отделением не оспаривается, нарушений порядка проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения от 02.02.2012 №2, судом не установлено.

Как следует из материалов дела, отделение в соответствии с уставом занимается оказанием услуг по охране имущества юридических и физических лиц на основании заключенных с ними договоров. Денежные средства, полученные от клиентов за оказанные услуги, поступают на расчетный счет Отделения № 40503810800001000080 в ГРКЦ Национального Банка КЧР Банка России и в полном объеме перечисляются в доход федерального бюджета.

Отделением в подвергнутый выездной налоговой проверке период 2008-2010 годы не представлялись в Инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль, данный налог с сумм доходов, получаемых от оказания платных услуг по охране имущества, не исчислялся и в бюджет не уплачивался.

Основанием к доначислению спорных сумм налога на прибыль за 2008 - 2010 г.г., пеней, штрафов послужило установление Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки объекта налогообложения налогом на прибыль и отнесение в состав доходов для целей налогообложения прибыли суммы денежных средств, полученных отделением от оказания услуг по охране имущества.

Пунктом 1 статьи 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль являются российские организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые не учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль при использовании их получателями по целевому назначению.

Пунктом 1 статьи 246 НК РФ установлено, что плательщиками налога на прибыль являются российские организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации