Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2012 по делу n А77-616/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А77-616/2011

10 октября 2012 г.                                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2012 г. 

Постановление в полном объеме изготовлено 10 октября 2012 г.                        

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу войсковой части 6791 на решение Арбитражного суда рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу войсковой части 6791 на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 05.09.2011 по делу №А77-616/2011

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чеченской Республике (ИНН 2007002963, ОГРН 1072033000478)

к войсковой части 6791 (ИНН 2011884933, ОГРН 1042002500198)

о взыскании недоимки, пени, налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц (судья Хаджиев Т.А.), 

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чеченской Республике (ИНН 2007002963, ОГРН 1072033000478)

к войсковой части 6791 (ИНН 2011884933, ОГРН 1042002500198)

о взыскании недоимки, пени, налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц (судья Хаджиев Т.А.),

при участии в судебном заседании:

от войсковой части 6791: Утусиков А.А. по доверенности от 20.09.12., Гаджиев Н.А. по доверенности от 20.09.12.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чеченской Республике: Хусиханов М.И. по доверенности от 20.09.12., Хазбулатов А.Б. по доверенности от 20.09.12.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Чеченской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд к войсковой части 6791 МВД России (далее - войсковая часть) о взыскании 5 381 060 рублей НДФЛ, 1 544 433 рублей пеней, 1 076 212 рублей штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и 10 тыс. рублей штрафа по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Решением суда от 05.09.2011 (судья Хаджиева Т.А.) заявленные требования удовлетворены частично, с войсковой части взыскано 3 910 485 рублей. Суд обязал инспекцию зачесть переплату в сумме 4 101 220 рублей по НДФЛ, образовавшуюся по состоянию на 31.12.2007 в счет погашения недоимки в сумме 5 381 060 рублей, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009. В удовлетворении остальной части требований суд отказал. Суд взыскал с войсковой части 4 255 рублей государственной пошлины.

            Войсковая часть подала апелляционную жалобу, в которой просила отменить решение суда первой инстанции в части взыскания недоимки по НДФЛ, пени, штрафа  в сумме 8 011 705 рублей как незаконное и не обоснованное.

 Постановлением апелляционной инстанции от 08.02.2012 решение суда от 05.09.2011 отменено в части взыскания с войсковой части в доход бюджета 3 879 329 рублей, в том числе 1 279 840 рублей задолженности по НДФЛ, 1 086 212 рублей штрафов, 1 513 277 рублей пеней, а также в части обязания инспекции произвести зачет переплаты в сумме 4 101 220 рублей, образовавшейся по состоянию на 31.12.2007 в счет погашения задолженности по НДФЛ в сумме 5 381 060 рублей, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009, и в части взыскания с войсковой части 2 255 рублей государственной пошлины. Решение суда первой инстанции в части взыскания с войсковой части 31 156 рублей пеней оставлено без изменения. С войсковой части взыскано 2 тыс. рублей государственной пошлины и возвращено войсковой части 2 тыс. рублей государственной пошлины, ошибочно уплаченной при подаче апелляционной жалобы.

            Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2012 по делу N А77-616/2011  отменено постановление апелляционной инстанции и дело направлено на новое рассмотрение.

В постановлении указано, что вопрос об имевшейся у войсковой части задолженности по перечислению в бюджет удержанного с налогоплательщиков НДФЛ за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 подлежит дополнительному исследованию и оценке.  

В судебном заседании представители войсковой части доводы жалобы поддержали. Просили отменить решение суда о взыскании с войсковой части задолженности по НДФЛ и пени. Ссылаются на то, что суммы НДФЛ уплачены полностью. Налоговая инспекция необоснованно не учла суммы НДФЛ, уплаченные  платежным поручением № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рублей и платежным поручением  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей. Считают, что налоговая инспекция необоснованно зачислила эти суммы в счет погашения пени, начисленной по предыдущей проверке. Считает также, что налоговая инспекция необоснованно не учла переплату по НДФЛ на декабрь 2007 года в сумме 4 101 220 рублей, подтвержденную налоговой проверкой за 2005-2007 годы.

Представители доводы поддержали. Признали, что по их расчету, пени в сумме 31 155,83 рублей начислены налоговой инспекцией правомерно и подлежат взысканию.

Налоговая инспекция просит решение проверить в полном объеме и удовлетворить иск налоговой инспекции полностью. Считает, что налоговая инспекция не вправе производить зачет переплаты по НДФЛ в счет задолженности по НДФЛ. Считает, что налоговая инспекция правомерно, на основании заявления руководителя войсковой части произвела  погашение пеней по НДФЛ, начисленных по предыдущей налоговой проверке, и оплаченных платежным поручением № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рублей и платежным поручением  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей.

 Представители доводы поддержали.

 Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 05.09.2011 подлежит отмене частично.

 Из материалов дела усматривается.

 Налоговая  инспекция провела выездную налоговую проверку войсковой части по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; удержания и перечисления НДФЛ за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Налоговый орган в ходе проведения проверки установил факты несвоевременного перечисления войсковой частью в бюджет НДФЛ, о чем составил акт от 02.12.2010 N 36 (том л.д. 63-71).

 По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекция приняла решение от 27.12.2010 N 37 о привлечении войсковой части к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав перечислить   5 381 060 рублей НДФЛ, удержанного с физических лиц, но не перечисленного в бюджет, 1 076 212 рублей штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, 10 тыс. рублей штрафа по пункту 2 статьи 126 Кодекса, 1 544 433 рубля пеней (том 1 л.д. 58-62).

Инспекция направила в адрес войсковой части требование N 5 об уплате НДФЛ 5 381 060 рублей,    пени за неуплату НДФЛ 1 544 433 рубля, штрафа 1086212 рублей,   предложив в срок до 04.02.2011 года перечислить в бюджет налоговые платежи  (том 1 л.д. 23).

Решением управления ФНС по Чеченской Республике отказано в удовлетворении жалобы войсковой части  на решение налоговой инспекции (том 3 л.д. 17- 19).

В связи с неисполнением   требования  о перечислении начисленных сумм в установленный срок инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности в принудительном порядке.

На основании части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2 статьи 213 АПК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках.

В соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика - организации.

В силу пункта 1 части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 Кодекса).

Войсковая часть  по своей организационно-правовой форме является учреждением и имеет лицевой счет в Управлении Федерального казначейства по ЧР в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

С учетом данных обстоятельств  налоговая инспекция правомерно обратилась  за взысканием налога, пеней, штрафа в арбитражный суд.

 Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции и пояснений сторон, у налоговой инспекции и войсковой части нет расхождений в отношении суммы налоговой базы, суммы исчисленного и удержанного налога; расхождения касаются суммы перечисленного НДФЛ.

Как следует из таблицы на странице 2 решения налоговой инспекции, войсковая часть за 2008 исчислила и удержала НДФЛ в сумме  29965095 рублей, уплатила  24280000 рублей; сумма удержанного, но не перечисленного НДФЛ составляет 5 685 095 рублей.

Войсковая часть оспаривает начисление НДФЛ  полностью, по двум основаниям: в октябре 2008 не учтены  суммы НДФЛ, уплаченные  платежным поручением № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рублей и платежным поручением  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей; кроме того, налоговая инспекция не учла сумму переплаты 4 101 220 рублей, числящуюся на начало проверяемого периода.

В соответствии с пунктом  1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц   признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей  209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

В соответствии со статьей  226 НК РФ российские организации,  от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,   обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

1.      По НДФЛ за октябрь   2008 года установлено.

Стороны согласны, что сумма облагаемых доходов за октябрь 2008 года составляет 19 439 600 рублей, сумма исчисленного и удержанного НДФЛ – 2 527 148 рублей. Спор касается перечисленной суммы: по данным налоговой инспекции она составляет  2 580 000 рублей,  по данным войсковой части - 3 402 159 рублей

Согласно платежным документам войсковой частью перечислено НДФЛ на КБК 188 0303 2025800 014 211:

платежным поручением № 071 от 13.10. 2008  - 2 580 000 рублей

платежным поручением № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рублей

платежным поручением  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей

всего  3 402 159 рублей (том 3 л.д. 35-37).

Перечисленная платежным поручением № 071 от 13.10. 2008  - 2 580 000 рублей сумма учтена налоговой инспекцией в исполнение обязанности налогового агента; сумма 822 159 рублей, перечисленная войсковой частью по  платежному поручению № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рубля и платежному  поручению  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей, не учтена, а направлена налоговой инспекцией на иные цели (на погашение задолженности по пеням), вследствие чего  в решении налоговой инспекции данная сумма   822 159 рублей   указана как задолженность войсковой части по перечислению НДФЛ.

Как следует из платежных документов, сумма НДФЛ списана войсковой частью со статьи 188 0303 2025800 014 211 (заработная плата, удержания НДФЛ), что соответствует порядку, разъясненному Минфином РФ в письме от 05.02.2010, и направлена на КБК 18210102021011000110 – НДФЛ, что соответствует указаниям, содержащимся в приказе Минфина РФ от 25.12.2008 № 145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (действовал в проверяемый период).

Согласно письмам УФК от 31.01.2012  № 37 и 38 перечисленные войсковой частью   суммы НДФЛ  с   КБК - 188 0303 2025800 014 211 зачислены как НДФЛ и перечисление штрафов и пеней с данного КБК не могло быть (том 3 л.д. 61-62).

Апелляционный суд отклоняет довод налоговой инспекции о том, что  суммы по  платежному поручению № 067 от 21.10.2008  - 794 483 рублей и платежному  поручению  № 069 от 21.10.2008 – 27 676 рублей не могут быть зачтены в уплату НДФЛ, так как по письму   войсковой части от 10.11.2008 № 38-фс направлены на погашение пеней по предыдущей проверке (том 3 л.д. 58);   на основании данного письма налоговой инспекцией приняты решения об уточнении платежа №  588 и 589 от 10.11.2008,  согласно которым эти суммы переведены на иной КБК    в уплату пеней  на основании статьи 45 НК