Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А63-4985/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как установлено материалами дела, на основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, сданных налогоплательщиком за налоговые периоды 2005 года, оборот по реализации товаров (работ, услуг) заявлен в сумме 9 056 444,00 руб., исчислен НДС в сумме 1 630 159,00 руб., в том числе: 

в марте – 5 084 746,00 руб., НДС – 915 254,00 руб., 

за 2 квартал – 0 руб.,            НДС – 0 руб., 

в октябре – 0 руб.,                 НДС – 0 руб., 

в ноябре – 3 939 818,00 руб., НДС – 709 167,00 руб.,

в декабре – 31 880,00 руб.,   НДС – 5 738,00 руб. 

В указанных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган за налоговые периоды 2005 года, налогоплательщиком заявлены вычеты на общую сумму 1 603 265,00 руб., в том числе: в марте – 906 415,00 руб., за 2 квартал – 0 руб., за 3 квартал – 0 руб., за октябрь – 0 руб., за ноябрь – 692 274,00 руб., за декабрь – 4 576,00 руб. 

По итогам налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный обществом по налоговым периодам 2005 года вычет на общую сумму 386 008,00 руб. в том числе: в марте – 381 256,00 руб., в ноябре – 316,00 руб., в декабре – 4576,00 руб. 

В результате проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля в 2005 году не принят к вычету НДС в сумме 1 217 257,00 руб., в том числе: 525 299,00 руб. -  в марте, 0 руб. - во 2 квартале, 0 руб. - в октябре, 691 958,00 руб. - в ноябре, 0 руб. - в декабре.  

В налоговой декларации за март 2005 года обществом заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость на сумму 906 415,00 руб. (т. 31 л. д. 124 – 133).

Согласно дополнений к апелляционной жалобе от 10.04.2013 налоговые вычеты в марте 2005 сложились по следующим счетам-фактурам: ООО «БАС-СП» № 200 от 23.03.2005 на сумму 430 руб., в том числе НДС 65,59 руб. (л.д. 135 т 29); ООО «Геотрест» № 64 от 25.03.2005 на сумму 2498000,05 руб., в том числе НДС 381050,86 руб. (л.д.136 т.29); ООО «БАС-СП» № 44 от 28.01.2005 на сумму 915,00 руб., в том числе НДС 139,58 руб. (т 29 л д 134), ООО «Алькор» № 86 от 02.03.2005 на сумму 2930001,36 руб., в том числе НДС 446946 руб. (т 29 л д 139); ООО «ВерегСтрой» № 0048 от 10.03.2005 на сумму 2900001,50 руб., в том числе НДС в сумме 442373,11 руб. (т. 30 л.д. 28).

Счет-фактура ООО «БАС-СП» № 200 от 23.03.2005 и ООО «Геотрест» № 64 от 25.03.2005 были приняты налоговым органом при выездной налоговой проверки.

Во время выездной предъявлялись, но не были приняты по причине отражения не в том налоговом периоде вычеты по следующим счетам-фактурам: ООО «БАС-СП» № 44 от 28.01.2005 на сумму 915,00 руб., в том числе НДС 139,58 руб. (т 29 л д 134), ООО «Алькор» № 86 от 02.03.2005 на сумму 2930001,36 руб., в том числе НДС 446946 руб. (т 29 л д 139). В качестве подтверждения реальности осуществления взаимоотношений с контрагентом заявителем представлены оригиналы первичных документов: ООО «БАС-СП» № 44 от 28.01.2005 – договор № 4 от 25.01.2005г., накладная № 44 от 28.01.2005 (предъявлялась во время проверки), платежное поручение № № 3 от 25.01.2005 на сумму 2000 руб., в том числе НДС 305,08 руб.; ООО «Алькор» № 86 от 02.03.2005 - договор № 14 от 01.03.2005(предъявлялся во время проверки), накладная № 86 от 02.03.2005(предъявлялась во время проверки).

В своих возражениях от 22.6.2013 налоговый орган указал, что счет-фактура ООО «ВерегСтрой» № 0048 от 10.03.2005 не предоставлялась ни  во время выездной налоговой проверки и при визуальном сравнении подписей просматриваются существенные различия. Судом были исследованы оригинал счета-фактуры (т 30 л д 28), платежные поручения (т 30 л д 24-26), договор (т 42, л д 114) и не находит оснований для отказа в предоставлении вычета. В отношении различия подписей данный довод судом отклоняется, так как налоговый кодекс РФ не ставит право на применение вычета в зависимость от неправомерных действий (бездействий) контрагента. Общество не обязано и не имеет права контролировать своих контрагентов на предмет соблюдения ими требований законодательства. Данное право и обязанность лежит на налоговом органе. Доказательств того, что у сторон были претензии по исполнению договора, инспекцией не представлено; фактическое исполнение договора подтверждается счет-фактурой. Подписи на указанных документах сопровождаются расшифровкой фамилии подписавшегося лица, что позволяет сделать вывод, что именно руководитель директора ООО «ВерегСтрой» подписал указанные документы, доказательств обратного налоговый орган не представил. Для заключения о различии подписей требуются специальные познания, которыми налоговый орган не обладает. В счет-фактуре и договоре содержатся достаточно информации позволяющей идентифицировать наименование организации от имени которой составлены документы.

Согласно ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценивает представленные доказательства по своему внутреннему убеждению. АПК РФ не ограничивает стороны от предоставления доказательств в подтверждение своих доводов при рассмотрении дела судом первой инстанции и не содержит запрета на принятие судом документов, которые не представлялись в налоговый орган. Фактические обстоятельства подлежат выяснению в судебном заседании с учетом всех документов, представленных сторонами, что не противоречит разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 29 Постановления от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 35 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.04 г. "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".

Согласно дополнений к апелляционной жалобе в декларации за ноябрь 2005 года обществом заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 692 274,00 руб. по счетам-фактурам: ООО «БАС-СП» № 946 от 10.11.2005 на сумму 1814 руб., в том числе НДС 276,71 руб. (т 30 л д 8); ООО «БАС-СП» № 925 от 07.11.2005 на сумму 258 руб. в том числе НДС 39,36 руб. (т 30 л д 9); ООО «БАС-СП» № 258 от 19.04.2005 на сумму 1383 руб., в том числе НДС 210,97 руб. (т 29 л д 138); ООО «БАС-СП» № 415 от 09.06.2005 на сумму 1337 руб., в том числе НДС 203,94 руб. (т 29 л д 146); ООО «БАС-СП» № 383 от 30.05.2005 на сумму 1407 руб., в том числе НДС 214,62 руб.( т 29 л.д. 142); ООО «БАС-СП» № 525 от 18.07.2005 на сумму 1026 руб., в том числе НДС 156,52 руб.( т 30 л.д. 4); ООО «БАС-СП» № 678 от 30.08.2005 на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб.; (т л.д. 6 т 30); ООО «ПАРКИ ГРУПП» № 135 от 29.10.2004  на сумму 296525 руб., в том числе НДС 45232,63 руб. (т 9 л.д. 70); ООО «ПАРКИ ГРУПП» № 92 от 03.06.2005 на сумму 6350 руб., в том числе НДС 968,64 руб.; (т л.д. 144 т 29); ООО «Компания «Кубаньстройтранс-М» № 175 от 14.05.2005 на сумму 44661,24 руб., в том числе НДС 6812,71 руб.; (т 29 л.д. 143); ООО «Электра» № 5 от 11.05.2005 на сумму 538471 руб., в том числе НДС 82140 руб.; (т 29 л.д. 140); - МУП «Горзеленстрой» № 153/4 от 31.05.2005 на сумму 111601,50 руб., в том числе НДС 17023,96 руб.; (т 29 л.д. 141); ООО «Автоматик Сервис» № 0000005 от 30.05.2006  на сумму 310000 руб. в том числе НДС 47288,14 руб. ( т 46 л.д. 30); ООО МТУ «Телеком-С» № 241 от 29.06.2005 на сумму 189762 руб. в том числе НДС 28947 руб.; (т 29 л.д. 145); ОАО «Сбербанк России» № 60-0030-014782 от 16.06.2005 на сумму 1000 руб. в том числе НДС 152,54 руб.; (т 30 л.д. 2); ОАО «Сбербанк России» № 60-0030-014399 от 10.06.2005 на сумму 500 руб., в том числе НДС 76,27 руб.; (т 30 л.д. 1) ОАО «Сбербанк России» № 60-0030-014978 от 17.06.2005 на сумму 100 руб. в том числе НДС 15,25 руб.; (т 30 л.д. 3); ГУ Архитектуры и градостроительства Ставропольского края № 829 от 29.07.2005 на сумму 20065 руб., в том числе НДС 3060,76 руб.; (т 30 л.д. 5); ООО МТУ «Телеком-С» № 514 от 19.09.2005 на сумму 189762 руб. в том числе НДС 28947 руб. ( л д 145 т 29); ООО «Делар-Монтаж» № 0142-г от 01.06.2005 на сумму 400000 руб., в том числе НДС 61016,95 руб.; (т 31 л.д. 108); ООО «ВерегСтрой» № 226 от 30.06.2005 на сумму 3334148,54 руб. в том числе НДС 508598,93 руб.; (т 30 л.д. 27 и т 46 л.д. 45); ГУ Архитектуры и градостроительства Ставропольского края № 954 от 29.08.2005 на сумму 5950 руб. в том числе НДС 907,63 руб. (т 30 л.д. 15).

Счет-фактуры ООО «БАС-СП» № 946 от 10.11.2005 и ООО «БАС-СП» № 925 от 07.11.2005 были приняты налоговым органом  при выездной налоговой проверке.

Во время выездной налоговой проверки предъявлялись, но не были приняты по причине отражения не в том налоговом периоде вычеты счета-фактуры: ООО «БАС-СП» № 258 от 19.04.2005 на сумму 1383 руб., в том числе НДС 210,97 руб. (т 29 л д 138). В качестве реальности подтверждения взаимоотношений в материалах дела имеются   платежные поручения: № 10 от 01.04.2005 на сумму 1000 руб., в том числе НДС 152,54 руб.; № 3 от 25.01.2005 на сумму 2000 руб., в том числе НДС 305,08 руб.; № 24 от 26.04.2005 на сумму 2000 руб. в том числе НДС 305,08 руб, договор № 4 от 25.01.2005 г., товарная накладная № 258 от 19.04.2005 (т 46 л д 11); ООО «БАС-СП» № 415 от 09.06.2005 на сумму 1337 руб., в том числе НДС 203,94 руб. (т 29 л д 146). Реальность взаимоотношений подтверждена платежными поручениями:№ 24 от 26.04.2005 на сумму 2000 руб. в том числе НДС 305,08 руб.;№ 66 от 22.06.2005 на сумму 2000 руб. в том числе НДС 305,08 руб.; договором № 4 от 25.01.2005 г., товарной накладной № 415 от 19.04.2005 (т 46 л д 12), ООО «БАС-СП» № 383 от 30.05.2005 на сумму 1407 руб., в том числе НДС 214,62 руб. (т 29 л.д. 142). Реальность взаимоотношений подтверждена платежными поручениями:№ 24 от 26.04.2005 на сумму 2000 руб. в том числе НДС 305,08 руб.; № 10 от 01.04.2005 на сумму 1000 руб., в том числе НДС 152,54 руб., № 51 от 20.05.2005 на сумму 1000 руб. в том числе НДС 152,54 руб.; товарной накладной № 383 от 30.05.2005 (т 46 л д 13), договором № 4 от 25.01.2005; ООО «БАС-СП» № 525 от 18.07.2005 на сумму 1026 руб., в том числе НДС 156,52 руб.( т 30 л.д. 4), реальность сделки подтверждена платежными поручениями:№ 66 от 22.06.2005 на сумму 2000 руб. в том числе НДС 305,08 руб.; № 70 от 29.07.2005 на сумму 1000 руб., в том числе НДС 152,54 руб. (т 46), товарной накладной № 525 от 18.07.2005 (т 46 л.д. 14); договором № 4 от 25.01.2005, ООО «БАС-СП» № 678 от 30.08.2005 на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб.; (л д 6 т 30) реальность подтверждена платежными поручениями: № 70 от 29.07.2005 на сумму 1000 руб., в том числе НДС 152,54 руб.; № 71 от 29.09.2005 на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб. (т 46 л.д. 15), счетом на оплату № 678 от 30.08.2005, договором № 4 от 25.01.2005, актом выполненных работ № 678 от 30.08.2005; ООО «ПАРКИ ГРУПП» № 135 от 29.10.2004  на сумму 296525 руб., в том числе НДС 45232,63 руб. (т 9 л.д. 70) реальность подтверждена платежными поручениями: № 14 от 06.04.2005 на сумму 140275,11 руб., в том числе НДС 21397,90 руб.; № 36 от 29.10.2004 на сумму 296525 руб., в том числе НДС 45232,63 руб., договором № 48 от 26.10.2004, копиями платежных поручений, сертификатом ( т 46 л.д. 18-19); ООО «ПАРКИ ГРУПП» № 92 от 03.06.2005 на сумму 6350 руб., в том числе НДС 968,64 руб.; (т л.д. 144 т 29) реальность подтверждена платежным поручением№ 57