Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 по делу n А22-1922/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

месторождения по добыче нефти.

В ходе налоговой проверки были проанализированы применяемые налогоплательщиком показатели для определения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов участков недр (Кв) Калининском, Надеждинском, Комсомольском, Солянковом, Тенгутинском, Восточно-Камышанском, Екатерининском, Красно-Камышанском, Северо-Камышанском, Дорожном, Шахметском, Чулута, Курганном в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 342 НК РФ на основании данных государственных балансов полезных ископаемых (нефть) на 1 января 2006 года и на 1 января 2010 года, представленных налогоплательщиком и Управлением по недропользованию по Республике Калмыкия:

начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с государственным балансом запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года,

суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, т. е на 1 января 2010 года.

В соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых сумма накопительной добычи нефти на 15-ти участках недр в Черноземельском районе Республике Калмыкия на 1 января 2010 (N) и начальные извлекаемые запасы нефти на 1 января 2006 года (V) составляют:

№п/п

Участки недр в

Накопленная добыча с начала

Начальные извлекаемые

Черноземельском районе

разработки (N), тыс. тонн

запасы (V), тыс. тонн

1.

Калининское

334

404

2.

Надеждинское

652

867

3.

Комсомольское

69

185

4.

Северо-Комсомольское

1503

1824

5.

Солянковое

16

154

6.

Тенгутинское

2465

2627

7.

В осточно-Камышанское

755

1818

8.

Екатерининское

173

199

9.

Майли-Харанское

362

416

10.

Красно-Камышанское

641

685

11.

Северо-Камышанское

287

282

12.

Дорожное

68

144

13.

Шахметское

27

166

14.

Чулута

1

31

15.

Курганное

1564

5630

В соответствии с пунктом 4 статьи 342 Налогового Кодекса РФ в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр не превышает 0,8, коэффициент Кв принимается равным 1. В случае если степень выработанности (Св) более 0,8 и меньше 1, коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), для исчисления налога рассчитывается по формуле Кв = 3,8-3,5 х N/V. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент (Кв) принимается равным 0,3.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов по каждому участку недр, должен быть равен:

№ п/п

Участки недр в

Серия, номер

Степень

Коэффициент,

Черноземельском

лицензии на

выработанности

характеризующий степень

районе РК

пользование

запасов участков

выработанности запасов

недрами

недр (Св)

конкретного участка недр (Кв)

1

Калининское

ЭЛИ,00276,НЭ

0,8267 (334/404)

0,9066

2

Надеждинское

ЭЛИ,00277,НЭ

0,7520 (652/867)

1

3

Комсомольское

ЭЛИ,00278,НЭ

0,3729 (69/185)

1

4

Северо­Комсомольское

ЭЛИ,00279,НЭ

0,8240 (1503/1824)

0,916

5

Солянковое

ЭЛИ,00280,НЭ

0,1038 (16/154)

1

6

Тенгутинское

ЭЛИ,00282,НЭ

0,9383 (2465/2627)

0,5159

7

Восточно-Камышанское

ЭЛИ,00283,НЭ

0,4152 (755/1818)

1

8

Екатерининское

ЭЛИ,00284,НЭ

0,8693 (173/199)

0,7574

9

Майли-Харанское

ЭЛИ,00285,НЭ

0,8701 (362/416)

0,7546

10

Красно-Камышанское

ЭЛИ,00286,НЭ

0,9357 (641/685)

0,525

11

Северо-Камышанское

ЭЛИ,00287,НЭ

1,0177 (287/282)

0,3

12

Дорожное

ЭЛИ,00288,НЭ

0,4722 (68/144)

1

13

Шахметское

ЭЛИ,00289,НЭ

0,1626 (27/166)

1

14

Чулута

ЭЛИ,00290,НЭ

0,0322 (1/31)

1

15

Курганное

ЭЛИ,14958,НЭ

0,2777 (1564/5630)

1

Обществом в нарушение п. 4 ст.342 НК РФ в налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2011г. отражены заниженные коэффициенты, характеризующие степень выработанности запасов (Кв) по 12-ти участкам недр. В результате Заявителем была занижена сумма исчисленного налога на добычу полезных ископаемых по добытой нефти, подлежащая уплате в бюджет за ноябрь 2011 г.

В связи с представлением уточненной (корректирующей) налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых» за ноябрь 2011 г. налогоплательщику было направлено требование №782 от 22.03.2012г. о представлении пояснений. Пояснения по налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2011 г. заявителем не были представлены.

Обществом при расчете налога на добычу полезных ископаемых был применен понижающий коэффициент выработанности запасов (Кв) равный 0,3 по 13-ти месторождениям в связи с тем, что нефть, добытая на данных участках, поступает на единый пункт подготовки нефти.

При применении понижающего коэффициента налогоплательщик ссылался на письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.10.2010 №03-06-05-01/18 по вопросу порядка применения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, в котором говорится о том, что пункт 4 статьи 342 НК РФ не содержит положений, ограничивающих право недропользователя применять коэффициент (Кв) в случае осуществления подготовки нефти как с участка недр, со степенью выработанности 0,8 и более, так и с участков недр иной степени выработанности на одном пункте переработки нефти. В связи с этим, в случае если на одном пункте переработки нефти осуществляется подготовка нефти, добытой на участках недр различной степени выработанности, ставка налога на добычу полезных ископаемых с коффициентом (Кв) применяется в отношении объемов нефти, добытых на участках недр со степенью выработанности 0,8 и более.

ФНС России письмом от 09.12.2011 №ЕД-4-3/20958 «О порядке применения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов участка недр (Кв)» разъяснила, что пунктом 4 статьи 342 НК РФ установлен следующий порядок определения размера Кв в случаях, когда степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св):

а) больше или равна 0,8 и меньше или равна 1 - коэффициент Кв рассчитывается по формуле, установленной данным пунктом;

б) превышает 1 - принимается понижающий коэффициент К в (т.е. равный 0,3);

в) в иных случаях (т.е., когда Св конкретного участка недр меньше 0,8) - коэффициент Кв принимается равным 1.

согласно рассматриваемой норме НК РФ применение при исчислении НДПИ того или иного размера коэффициента Кв поставлено в прямую зависимость от степени выработанности конкретного участка недр.

При этом в вышеназванном письме Минфина России специально указано, что иного порядка определения коэффициента (Кв) законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Значения степени выработанности (Св) и коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), рассчитаны на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. о начальных извлекаемых запасах нефти и данных государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2010 года о накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, применяются для расчета налога на добычу полезных ископаемых по всем налоговым периодам в течение всего 2011 года. Поэтому при расчете налога и по другим налоговым периодам 2011 года изменяются только данные об объемах добычи полезного ископаемого и значения коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц).

Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за ноябрь 2011г. согласно письму Федеральной налоговой службы от 20.12.2011 №ЕД-4-3/21696 "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2011 года" равно 11,3280.

По данным камеральной налоговой проверки первичной декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2011г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при добыче нефти на 15-ти участках недр в Черноземельском районе РК, рассчитанная как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой

ставки т.е. как объем добычи х 419 х Кц х Кв, составляет:

Участки недр в Черноземельском районе

Коэффициент Кв

Налоговая ставка 419 хКцхКв, руб.

Налоговая база, тонн

Сумма налога по НДПИ, руб.

1

Калининское

0,9066

4303,1153

4

17212

2

Надеждинское

1

4746,4320

1004

4765418

3

Комсомольское

1

4746,4320

741

3517106

4

Северо-Комсомольское

0,916

4347,7317

737

3204278

5

Солянковое

1

4746,4320

0

0

6

Тенгутинское

0,516

2449,1589

21

51432

7

Восточно-Камышанское

1

4746,4320

180

854358

8

Екатерининское

0,7575

3595,4222

33

118649

9

Майли -Харанское

0,7546

3581,6576

576

2063035

10

Красно-Камышанское

0,5251

2492,3514

258

643027

11

Северо-Камышанское

0,3

1423,9296

112

159480

12

Дорожное

1

4746,4320

158

749936

13

Шахметское

1

4746,4320

58

275293

14

Чулута

1

4746,4320

0

0

15

Курганное

1

4746,4320

3010

14286760

Всего:

6892

30705984

Общество применяя понижающий коэффициент Кв, фактически руководствовался абзацем 9 пункта 4 ст. 342 НК РФ, согласно которому для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно пункту 1 ст. 337 НК РФ на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициент Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.(в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

с 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" норма о применении максимального из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на единый технологический объект для подготовки ее до соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 337 Кодекса, признана утратившей силу.

В соответствии с действующим налоговым законодательством наличие единого технологического объекта подготовки нефти не имеет правового значения при определении коэффициента налогообложения.

В рамках камеральной налоговой проверки был направлен запрос в Нижне­Волжское управление Ростехнадзора от 07.03.2012г. №04-15/03290 о представлении сведений об оборудовании на сборных пунктах (далее-СП) и наличии нефтепроводов у ООО «НК «ЕвроСибОйл». Из писем Нижне - Волжского управления Ростехнадзора от 15.03.2012 №05/120, №05/121 следует, что у заявителя отсутствуют установки, осуществляющие переработку нефти, а также нефтепроводы, соединяющие месторождение Солянковое с СП Северо-Комсомольское, месторождение Шахметское с СП Северо-Комсомольское, СП Тенгута с СП Восточный-Камышаник.

Довод апелляционной жалобы о том, что верность применения  метода исчисления налога подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации (далее-Минфин РФ) от 28.10.2010 № 03-06-05-01/118, который в свою очередь является нормативно правовым актом, подлежащим применению –  несостоятелен, поскольку Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 16.01.2007 N 12547/06 разъяснил, что письма Минфина России не отвечают критериям нормативного правового акта, поэтому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в них положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009.

Из буквального содержания указанного письма Минфина РФ не следует возможность применения коэффициента (Кв) 0,3 в случае подготовки нефти, добытой на участках недр различной степени выработанности, на одном пункте переработки. Минфин РФ разъяснил, что порядок расчета коэффициента (Кв) установлен в пункте 4 статьи 342 Кодекса, согласно которому названный коэффициент рассчитывается с учетом степени выработанности запасов конкретного участка, если она больше или равна 0,8 и меньше или равна 1 по соответствующей формуле. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент (Кв) принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент (Кв) принимается равным 1. В случае если на одном пункте переработки нефти