Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А25-2543/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

природных ресурсов, то принадлежащие заявителю объекты, в отношении которых была заявлена льгота, не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал вывод, что оспариваемыми решениями Инспекции в применении указанной льготы заявителю было отказано необоснованно.

Кроме того, при представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2008 - 2010 г.г. по структурному подразделению ГЭС-2 заявитель также применил налоговую льготу, предусмотренную пунктом 11 статьи 381 НК РФ, в отношении здания компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 площадью 73,1 кв.м.

Основанием для отказа в применении заявителем данной налоговой льготы послужил вывод Инспекции о том, что указанный в инвентарной карточке указанного объекта код ОКОФ 110001150 в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 относится к имуществу федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью (зданиям производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций линейной дорожной службы), такое имущество и сооружения на балансе заявителя отсутствуют.

При рассмотрении разногласий сторон по данному эпизоду суд первой инстанции указал, что в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Во исполнение пункта 11 статьи 381 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

Согласно названному Перечню льготированию подлежат как объекты, относящиеся к линиям энергопередачи, коды ОКОФ которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Коды ОКОФ по таким сооружениям в Перечне не приведены.

В Перечне указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к  линиям  электропередачи,  а  также  к  сооружениям,  являющимся  неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В соответствии с Перечнем подлежит льготированию не только имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне), но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Основным видом деятельности заявителя является производство, передача и реализация электроэнергии. Следовательно, в силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ заявитель является субъектом электроэнергетики.

Из материалов дела усматривается, что заявителю на праве собственности принадлежит здание компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 площадью 73,1 кв.м. (кадастровый номер 09-09-01/088/2005-181), расположенной в пос. Ударный Прикубанского района Карачаево-Черкесской Республики, данное обстоятельство подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серия 09-АА №367950.

Указанное здание компрессорной учтено на балансе Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС.

При инвентарном учете данного объекта в инвентарной карточке (унифицированная форма № ОС-6) заявителем был указан код ОКОФ 11 0001 150, который согласно Перечню относится к разделу «Имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью» и применяется к зданиям производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций трансформаторных подстанций линейной дорожной службы.

По этой причине при подаче первоначальных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2008 - 2010 г.г. заявитель в отношении здания компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 предусмотренную пунктом 11 статьи 381 НК РФ льготу не применял.

Впоследствии заявитель обнаружил, что при инвентарном учете данного объекта была допущена ошибка, которая выразилась в указании в инвентарной карточке неверного кода ОКОФ 11 0001150, применяемого исключительно в отношении объектов аналогичного назначения федеральной дорожной службы.

Заявителем были внесены изменения в содержание карточки учета основных средств в отношении здания компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 путем указания надлежащего кода ОКОФ 11 4521012, который согласно Перечню относится к разделу «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью». В примечании к коду ОКОФ 1 1 4521012 в Перечне указаны инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

В деле представлены копии первоначальной и исправленной инвентарных карточек в отношении спорного объекта.

В связи с устранением ошибки в указании кода ОКОФ в отношении здания компрессорной при представлении уточненных налоговых деклараций по структурному подразделению ГЭС-2 заявитель применил налоговую льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ и, исходя из среднегодовой стоимости данного объекта, уменьшил сумму налога на имущество организаций за 2008 год на 1 838 руб., за 2009 год - на 1 928 руб., за 2010 год -на 1 863 руб.

Суд первой инстанции указал, что основанием для применения предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы является наличие у налогоплательщика на балансе линий энергопередач и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также совпадение кодов ОКОФ. При этом, оценивая совпадение кодов ОКОФ, необходимо исходить из действительного назначения и характеристик соответствующего имущества, принадлежности его к одному из разделов Перечня (железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам либо линиям энергопередачи), поскольку в каждом из указанных разделов Перечня имеются аналогичные по своему назначению объекты.

Суд первой инстанции сделал вывод, что налогоплательщиком обоснованно была устранена ранее допущенная ошибка, т.к. с учетом функционального назначения и технических характеристик здания компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 данному объекту соответствует код ОКОФ 11 4521012 по следующим причинам.

В статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства, к котором согласно статье 3 указанного Закона относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.2003 № 648 и от 26.01.2006 №41.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ).

Уставная деятельность заявителя неразрывно связана с производством и передачей электроэнергии как товара, обладающего особыми свойствами. На балансе заявителя находятся основные средства, необходимые для передачи и распределения электроэнергии, в отношении которых исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций.

Процесс передачи распределения электроэнергии невозможен без использования устройств, являющихся неотъемлемой технологической частью системы энергоснабжения.

Спорная налоговая льгота по налогу на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В состав ГЭС-2 (структурного подразделения Филиала Каскад Кубанских ГЭС) входят следующие устройства для выдачи мощности в Единую национальную электрическую сеть: открытые распределительные устройства 330 кВ (ОРУ-330 кВ), 110 кВ (ОРУ-110 кВ), площадка автотрансформаторов, закрытые распределительные устройства 10 кВ (ЗРУ-10 кВ), 6 кВ (ЗРУ-6 кВ).

Связь с энергосистемой осуществляется по двум высоковольтным линиям ВЛ 330 кВ и трём высоковольтным линиям ВЛ 110 кВ. В связи с большой генерирующей мощностью ГЭС-2 (184 000 кВт) выдача мощности в сеть возможна только при нахождении в работе всех пяти линий электропередач. Таким образом, к готовности схемы выдачи мощности предъявляются высокие требования.

Управление линиями электропередач 330 кВ и 110 кВ ГЭС-2 осуществляется с помощью высоковольтных выключателей воздушного типа. В выключателях такого типа гашение электрической дуги производится сжатым воздухом. В связи с большим расходом воздуха на одно отключение (14 000 литров) и с целью постоянной 100% готовности, на территории ОРУ-330 кВ сооружена спорное здание компрессорной, включающей в себя три компрессорные установки и шесть воздухосборников с запасом воздуха (ресиверы). Компрессорная является неотъемлемой частью комплекса ГЭС-2 и входит в состав схемы выдачи мощности.

В силу изложенного обоснованным является довод заявителя о том, что спорное здание компрессорной ОРУ-330 ГЭС-2 является неотъемлемой частью линии энергопередачи.

Данному объекту вследствие его включения в линии энергопередачи согласно Перечню соответствует код ОКОФ 11 4521012, имеющий отношение к разделу «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью».

Из этого следует, что первоначально указанный заявителем в инвентарной карточке код ОКОФ 11 0001150, относящийся к объектам аналогичного назначения федеральной дорожной  службы,  неприменим  к  компрессорной  ОРУ-330,  которая  используется заявителем как субъектом электроэнергетики в составе технологической цепочки оборудования ГЭС-2 для