Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n А61-1645/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                          

26 декабря 2013 года                                                                                 Дело № А61-1645/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2013 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семенова М.У., судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гузоевым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу ЗАО «Дельта» на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 16.10.2013 по делу № А61-1645/2012 (судья Н.М. Базиева)

по заявлению ЗАО «Дельта» (ИНН 1511010219 ОГРН 1021500943892, г. Беслан), к УФНС России по Республике Северная Осетия-Алания (ИНН 1515900068 ОГРН 1041501903739, г. Владикавказ), об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании от УФНС России по Республике Северная Осетия-Алания – Абаевой З.Х. по доверенности от 20.12.2013, Агаевой Ж.М. по доверенности от 23.12.2013, Бекузаровой Л.С. по доверенности от 23.12.2013; от ЗАО «Дельта» – Мирзоева Ю.С. по доверенности от 05.11.2013.

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 16.10.2013 отказано в удовлетворении заявления ЗАО «Дельта» (далее – общество, заявитель) об оспаривании решения УФНС по Республике Северная Осетия-Алания (далее – управление) от 22.02.2012 №3 о начислении обществу к уплате 1 956 130 рублей акциза, 5 069 146 рублей НДС, пени в размере 5 265 040 рублей 25 копеек и 1335300 рублей 58 копеек соответственно. Суд указал на законность решения управления, установившего нарушение обществом налогового законодательства в виде неполной уплаты налогов.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда и удовлетворить заявление, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. Апеллянт утверждает, что выводы управления и суда первой инстанции о допущенном обществом нарушении постановлены на копиях документов, которые не могут считаться допустимыми доказательствами.

Управление в отзыве считает апелляционную жалобу необоснованной, просит отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представители участников дела поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Изучив и оценив в совокупности все материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 – 271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что по лицензии серии Б 068247 от 08.08.2007 сроком действия до 17.11.2011 общество осуществляло производство, хранение и поставку произведенных спиртных напитков (водка).

На основании решения от 27.06.2011 управлением проведена повторная выездная налоговая проверка деятельности заявителя по вопросу правильности исчисления и своевременной уплаты в бюджет НДС и акцизов за период с 01.01.2009 по 01.10.2009. В состав проверяющих включен сотрудник ОРЧ №2 по линии НП КМ МВД по РСО-А.

По результатам проверки составлен акт от 02.12.2011 №4, в котором указано, что налогоплательщиком не была отражена в полном объеме произведенная и отгруженная алкогольная продукция, и, как следствие, не были исчислены налоги - акцизы и НДС (т.1, л.д.9-49).

Рассмотрев материалы проверки и представленные обществом 29.12.2011 возражения по акту (т.2, л.д.50-52), решением от 22.02.2012 № 3 управление начислило обществу вышеназванные суммы НДС, акциза и пени и предложило внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1, л.д.53-75).

Из решения усматривается, что в проверяемом периоде общество отгружало продукцию четырем оптовым покупателям - ООО ДК «Триумф+», ООО «Эльбрус-2007», ООО «Джимиэс», ООО «Триада».

Проверка проведена с учетом документов, как оптовых покупателей общества, так и предприятий, являвшихся покупателями его оптовиков, а именно: ООО «Знак качества», ООО «Универсал-Инвест», ООО ТД «Сибирская компания», ООО «»Рассвет-Н», ООО «Скеть», ООО ПКФ «ИР», ООО «Дэстэни», ООО «Союзалкоголь», ООО «Винкон», ООО «Протон», ООО «Регент», ООО «Компания Ват спирит».

В акте проверки перечислены все полученные в отношении указанных предприятий документы: товарно-транспортные накладные (далее – ТТН) и справки к ним; декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; книги продаж; счета-фактуры; сертификаты; удостоверения качества продукции. Данные документы, а также платежные документы и сопроводительные письма, направленные в адрес налоговых органов для проведения проверки, ответы на них представлены в материалы дела.

На основании дополнительно полученных документов налоговый орган установил, что заявителем не отражена отгрузка алкогольной продукции за проверяемый период по следующим ТТН:

№ 11 от 13.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1188 дал (23760 бут.);

№ 12 от 13.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1188 дал (23760 бут.);

№ 141 от 08.09.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 142 от 08.09.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 143 от 08.09.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 144 от 08.09.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 152 от 31.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 148 от 12.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 500 дал (20000 бут.);

№ 135 от 12.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.).

№ 48 от 31.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.);

№ 151 от 31.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.).

№  159 от 01.01.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,25л. - 525 дал (21000 бут.);

№ 153 от 31.08.2009 - водка «Русская вольница пшеничная» 0,25л. - 525 дал (21000 бут.);

№ 19/1 от 23.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1100 дал (22000 бут.);

№ 46 от 28.08.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.);

№ 15 от 11.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.).

№ 56 от 16.01.2009 -водка «Стаканчик» 0,25л. - 750 дал (30000 бут.);

№ 23 от 16.03.2009 -водка «Вагонка» 0,5л. - 480 дал (9600 бут.);

№ 54 от 06.04.2009 - водка «Вагонка» 0,25 л -499,5 дал (19980 бут.).

№ 135 от 11.01.2009 -водка «Стаканчик» 0,25л. - 450 дал (18000 бут.);

№ 149 от 14.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 197 дал (3940 бут.);

№ 149 от 14.02.2009 - водка «Тагильчанка» 0,5л. - 260 дал (5200 бут.);

№ 22 от 16.03.2009 - водка «Тагильчанка» 0,25л. - 375 дал (15000 бут.);

№ 135 от 11.01.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.);

№ 17 от 12.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,25л. -500 дал (20000 бут.);

№ 50 от 02.09.2009 - водка «Русская вольница» 02,5л. - 600 дал (24000бут.).

№ 22 от 16.03.2009 - водка «Тагильчанка» 0,5л. - 644 дал (12880 бут.);

№ 23 от 16.03.2009 - водка «Салдаманка» 0,5л. - 1250 дал (25000 бут.);

№ 8 от 11.03.2009 - водка «Русская вольница» 0,5л. - 500 дал (10000бут.);

№ 138 от 17.08.2009 - водка «Русская вольница» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.).

№ 22 от 16.03.2009 - водка «Салдаманка» 0,5л. - 100 дал (2000 бут.);

№ 169 от 14.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 476 дал (9520 бут.);

№ 49 от 31.08.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 135 от 11.01.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.);

№ 15 от 11.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 15 от 11.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.);

№ 46 от 28.08.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1500 дал (30000 бут.);

№ 46 от 28.08.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1500 дал (30000 бут.).

№ 135 от 11.01.2009 - водка «Русская вольница» 0,5л. - 500 дал (10000 бут.);

№ 16 от 12.02.2009 - водка «Стаканчик» 0,5л. - 1000 дал (20000 бут.).

Согласно расчету по выявленным фактам размер доначисленного акциза составил 19 564 130 рублей.

Указанные обстоятельства также послужили основанием для начисления НДС в сумме 5 069 146 рублей.

Решением ФНС России от 09.06.2012 апелляционная жалоба общества на решение управления от 22.02.2012 № 3  оставлена без удовлетворения  (т.1, л.д.78-83).

Суд первой инстанции, отказывая в признании решения от 22.02.2012 № 3 незаконным, обоснованно исходил из следующего.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Статьей 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и ограничения потребления (распития) алкогольной продукции" (далее – Закон № 171-ФЗ) установлен перечень документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Одним из обязательных документов является справка, прилагаемая к ТТН (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации).

Форма справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную продукцию и Правила заполнения справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2006 г. №379, принятым на основании Закона № 171-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налоговый орган вправе истребовать у контрагентов необходимые документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Основанием для направления налоговым органом поручений об истребовании документов (информации) послужила необходимость получения раздела "А" и "Б" справки к ТТН, которая должна сопровождать груз алкогольной продукции от производителя до конечного получателя.

В соответствии с Правилами заполнения справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, справка заполняется в соответствии с данными ТТН при каждой последующей оптовой реализации (передаче) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - продукция) последним собственником (отправителем)  на  каждое  наименование  продукции  в  составе  отгружаемой  партии продукции, при этом: организация - производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки по утвержденной форме, за исключением указания фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного лица организации - покупателя, и заверяет данные, указанные в разделе "А" и левой части раздела "Б" справки, подписью уполномоченного лица и своей печатью; организация - покупатель при поступлении продукции от производителя заверяет относящиеся к этой организации данные в обоих разделах справки подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

При каждой последующей реализации продукции организацией - продавцом заполняется только раздел "Б" справки. При этом организация - продавец заполняет обе части раздела "Б", заверяя подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью данные, указанные в левой части раздела. При получении алкогольной продукции организация - покупатель заверяет данные, указанные в правой части раздела "Б", подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 №864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" организация-производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки с соблюдением установленных требований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, содержащие вышеуказанные реквизиты, являются первичными бухгалтерскими документами.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, справка к ТТН на алкогольную продукцию является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим легальность производства и оборота алкогольной продукции, а также содержащим сведения об объемах произведенной и реализованной продукции предприятием производителем алкогольной продукции, а потому данные, взятые налоговым органом из указанных документов, являются подтверждением производства и реализации ООО «Дельта» алкогольной продукции.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской