Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 по делу n А63-6175/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Одним из оснований для вынесения оспариваемого решения явился вывод органа пенсионного фонда о том, что ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» необоснованно не включило в базу для начисления страховых взносов расходы на питание работников предприятия.

Довод апелляционной жалобы о том, что выплаты на питание работников в расчете 15 рублей на один явочный день произведена в рамках трудовых отношений, является частью оплаты труда, носит стимулирующий характер, поскольку согласно Положению о порядке оказания материальной помощи в виде компенсации стоимости питания, работники лишаются дотаций на обеды в случае нарушения трудовой дисциплины (прогулы, опоздания, алкогольное опьянение), размер дотаций может дифференцироваться в зависимости от уровня заработной платы и условий труда, следовательно, обоснованно включены Пенсионным фондом в объект обложения страховыми взносами – отклоняется по следующим основаниям:

Распоряжением руководителя предприятия утверждены Положение об оплате труда рабочих, руководителей, специалистов, служащих ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» и Положение о порядке оказания материальной помощи и предоставления социальных льгот работникам, которое являются приложениями к коллективному договору заявителя и направлено на обеспечение защиты социальных и экономических прав и интересов работника.

Так, согласно Положению о порядке оказания материальной помощи и предоставления социальных льгот работникам, при наличии прибыли предприятие имеет право оказывать работникам материальную помощь и социальные выплаты: работникам, имеющим троих и более несовершеннолетних детей, единовременно к 1-му сентября, при рождении ребенка (единовременно), на лечение (приобретение лекарства), в связи со смертью работника или членов семьи, работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; предусмотрены единовременные поощрительные выплаты в связи с празднование профессиональных, государственных праздников, знаменательных событий, иные виды материальной помощи.

В соответствии с Положением о порядке оказания материальной помощи в виде компенсации стоимости питания (дотации на обеды) (Приложение № 8 к коллективному договору) для работников предприятия применяются различные виды дотаций на обеды (талоны, деньги). Сумма материальной помощи на дотации обедов утверждается приказом по предприятию на каждый календарный год в зависимости от имеющихся средств предприятия, размеры средств предусматриваются планом социального развития ежегодно.

Как следует из названных документов предприятия, указанные выплаты на питание работников произведены на основании коллективного договора и приказов (№ 889-п от 21.11.2011, № 885-п от 29.12.2012, № 836-п от 30.12.2013), и направлены на поддержание достаточного уровня жизни работников предприятия, из прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в пределах сумм, имеющихся на эти цели и при наличии денежных средств.

Таким образом, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в ТК РФ.

Поскольку предприятие заинтересовано в добросовестных работниках в целях осуществления своей предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, то оно вправе не оказывать социальную помощь в виде доплат на питание  лицам, наносящим ущерб предприятию недобросовестным поведением (прогулы,  опоздания, алкогольное опьянение)

В соответствии с правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

При этом изменение с 01.01.2011 формулировки понятия «объект обложения страховыми взносами», изложенной в пункте 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, не имеет правового значения и не изменяет статус вышеперечисленных спорных выплат.

Управлением в ходе проверки не установлено, что условие о таких выплатах включено в трудовые договоры с сотрудниками общества в качестве элемента оплаты труда.

Ссылка апелляционной жалобы на то, что оказание материальной помощи в виде компенсации стоимости питания является частью системы оплаты труда и носит стимулирующий характер, поскольку в Приложении имеется указание на возможность лишения работника дотации на питание в месяце, в котором будут выявлены нарушения: прогулы, опоздания, нахождение на рабочем месте в состоянии алкогольного или наркотического опьянения, несостоятельна.

В рассматриваемом случае заявитель не производил выплат, которые подлежали включению управлением в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как оплата питания работникам предприятия предусмотрена коллективным договором в качестве социальной гарантии сотрудников.

Из анализа названного Положения следует, что в данном случае оплата стоимости обеда работникам предприятия организована по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работника в деятельность общества, не ставится в зависимость от качества выполненной работы (трудовой функции) и не зависит от каких-либо особенностей труда работника, не связано с наличием трудового договора.

Пенсионный фонд не представил доказательств того, что оплата стоимости обеда работникам предприятия зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, в связи с чем, данные выплаты не могут быть квалифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, а, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Ссылается апелляционной жалобы на разъяснения, содержащиеся в Письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 05.08.2010 N 2519-19, в которых указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту налогообложения страховыми взносами относятся все выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений – не состоятельна.

В данном случае ссылка на указанные письма не может быть принята во внимание, поскольку Положением о Минздравсоцразвитии, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 № 610, право принимать и утверждать нормативные акты Минздравсоцразвитию не представлено.

Письма и разъяснения работников Минздравсоцразвития по отдельным вопросам в этот перечень не входят. В пояснениях к указанным письмам сказано, что при их применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. Тем более что указанные письма от 2010 года содержат разъяснения, данные без учета позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.

Раздел 2 названного Положения прямо устанавливает, что при осуществлении правового регулирования в установленной сфере деятельности Министерство не вправе устанавливать не предусмотренные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации функции и полномочия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, а также не вправе устанавливать ограничения на осуществление прав и свобод граждан.

Кроме того, в силу постановления Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 (в редакции от 25.03.2013) «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФ РФ и ФСС РФ предоставлено министерству труда и социальной защиты РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что выплаченная работнику материальная помощь ко Дню победы, является выплатой, подлежащей обложению страховыми взносами. По мнению пенсионного фонда, указанная выплата необоснованно не включена в базу для начисления страховых взносов, поскольку является поощрительной и не подпадает под действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.11.2010 № ВАС-4350/10, к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью. Она выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время.

Как указано выше, согласно Положению о порядке оказания материальной помощи и предоставления социальных льгот работникам, утвержденному ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро», при наличии прибыли предприятием предусмотрены единовременные поощрительные выплаты в связи с празднование профессиональных, государственных праздников, знаменательных событий.

В соответствии с указанным Положением, на основании приказов № 146-лс от 22.04.2011, 104-лс от 23.04.2012, № 56 -лс от 17.04.2013 произведены выплаты к празднованию Дня победы работнику заявителя Житиневу В.В. (ветерану боевых действий) в размере 2 000 рублей (всего 6 000 рублей).

Выплаченные ко Дню победы суммы материальной помощи не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, обусловлены наступлением определенного события (праздничный день).

Довод апелляционной жалобы о том, что поскольку спорные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, то на них подлежат начислению страховые взносы, является необоснованным.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ подлежит применению в совокупности с положениями статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ и нормами трудового законодательства. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Следовательно, статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлены исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением трудовой функции (работы).

В рассматриваемом случае выплаченные заявителем работнику Житиневу В.В. ко Дню Победы суммы материальной помощи, не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, выплачивались в независимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не являются компенсационными или стимулирующими выплатами. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не является основанием для вывода о том, что все выплаты физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

В статье 9 Закона о страховых взносах установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Законом о страховых взносах не установлен какой-либо порядок выплаты материальной помощи в целях освобождения соответствующих сумм от уплаты страховых взносов, а определена только лишь сумма, в пределах которой объект обложения страховыми взносами не возникает (4 тыс. рублей).

Размер материальной помощи, выплачиваемой работнику предприятия Житиневу В.В. ко Дню победы, составлял по 2 000 рублей ежегодно

(2011, 2012, 2013), что подтверждается вышеназванными приказами, то есть ГУП СК «Ставрополькоммунэлектро» выплачивалась материальная помощь, которая не превысила установленный законодательством размер в 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, эти выплаты