Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2008 по делу n А18-12/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(л.д.88,141). Таким образом, начислено за 2004 год 1 847 887 рублей. Уплачено 1 806 6650 рублей. Всего за 2003 и 2004 годы уплачено 2 147 986 рублей. Следовательно, переплата по ЕСН на момент принятия оспариваемого решения налогового органа составляет 1 127 366 (300 099+827 267).

По страховым взносам начислено в 2003 году 1 020 620 рублей . Уплачено п/п №7 от 25.08.03 года 193 353 рубля (л.д.95). Сальдо на 01.01.04 года 827 267 рублей. В 2004 году начислено 1 035 688 рублей. Таким образом, с учетом 2003 года начислено 2 056 308 рублей. Уплачено п/п №2 от 15.02.05 года 411 108 рублей (л.д.83), п/п №1 от 15.02.05 года 1210 546 рублей (л.д.84) (всего 1 621 654 рубля). Всего за 2003-2004-2005 годы начислено 2 056 308 рублей, уплачено 1 815 007 рублей. Задолженность 241 301 рублей. Таким образом, выводы решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Ингушетия от 07.04.05 № 04-42/23 не основаны на обстоятельствах, изложенных в акте от 25.03.05 № 04-42/24, Налоговым органом по результатам налоговой проверки (акт от 25.03.05 № 04-42/24) установлена излишняя уплата 1  400 707 рублей (609 334 рублей единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 586 354 рублей страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 205 019 рублей страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии).

С учетом перерасчетов по задолженности и зачетов уплаченных налогоплательщиком сумм, руководителем налогового органа 07.04.05 года принято решение№04-42/23 об уменьшении исчисленных обществом сумм на 1 400 707 рублей и возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы  895 825 рублей по заключениям №8 (ЕСН в федеральный бюджет 469 584 рубля ),9 (страховые взносы в Пенсионный фонд 313 539 рублей )и 10 ( страховые взносы в ПФ 112 702 рубля) (том 1 л.д.33-34) по заключениям от 09.08.05 № 8 (469 584 рубля единого социального налога в федеральный бюджет), № 9 (313 539 рублей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации) и № 10 (112 702 рубля страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации).

Данные действия совершены в нарушении действующего законодательства и порядка   возврата   переплаты,   установленными   законодательством   оспариваемого периода.

Подача налогоплательщиком 10.03.05 уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страховании за 2003 год, должна была отражаться на его деятельности в соответствии с Налоговым кодексом РФ, действовавшим на тот период.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде  перерасчет  налоговых  обязательств  производится  в  периоде  совершения ошибки.

Учитывая изложенное и принимая во внимание постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П, налоговые органы обязаны производить зачет в счет будущих платежей по взносам в Пенсионный фонд РФ в состав единого социального налога излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Закона о пенсионном страховании правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признается календарный год (пункт 1 статьи 23); страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 6 статьи 24); разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за расчетный период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за расчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (абзац четвертый пункта 2 статьи 24). Таким образом, уплата страховых взносов может производиться не только в течение расчетного периода.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей  243   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  регулирующей  порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено   право   уменьшать   его   сумму,   подлежащую   уплате   в   федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде   сумма   примененного   налогового   вычета   превышает   сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога; данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных за тот же период страховых взносов отражаются в расчете, представляемом им в налоговый орган; если же по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета, такая сумма признается излишне уплаченным единым социальным налогом и подлежит возврату в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, связав исчисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в единый процесс и возложив контроль за правильностью их исчисления и уплаты на налоговые органы, федеральный законодатель с учетом предназначения данного налога, взаимозависимости сумм обоих платежей и в целях обеспечения их уплаты, а также 1 исходя из того, что обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац шестой пункта 2 статьи 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), определил разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами как занижение суммы единого социального налога.

Иное истолкование правоприменительными органами взаимосвязанных обязанностей по уплате единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при непоступлении на счет Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов в той сумме, которая была вычтена налогоплательщиком из суммы налога, означало бы нарушение баланса государственных и частных интересов, принципа равного налогового бремени плательщиков единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и прав застрахованных лиц, перед которыми государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации (абзац второй статьи 5 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 167-ФЗ страховщик (территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации) имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи внесены. Иные возможности проведения территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации возврата или зачета, в том числе и излишне уплаченных сумм по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Законом N 167-ФЗ не установлены, поэтому подлежат применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, с пунктом 13 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что правила, установленные этой статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Как определено пунктом 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.04 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 23.12.04 N 174-ФЗ) администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба. При этом статьей 2 указанного Закона установлено, что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются федеральные органы, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Статья 25 Закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.

Определив в статьях 78, 243 Налогового кодекса Российской Федерации, пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ общие объект и базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога, порядок исчисления единого социального налога с учетом уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, федеральный законодатель, исходя из необходимости обеспечения баланса публичных и частных интересов, возложил контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на налоговые органы, которые осуществляют его в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней отнес к полномочиям органов Пенсионного фонда Российской Федерации, которые осуществляют такое взыскание только в судебном порядке (пункты 1 и 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, довод прокурора о том, что у налогового органа отсутствуют полномочия для принятия решения о зачете либо возврате плательщику излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, является необоснованным. Более того, как указано кассационной инстанцией, принимая во внимание постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.98 N 7-П, налоговые органы обязаны производить зачет в счет будущих платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в составе единого социального налога излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" суммы излишне уплаченных налогоплательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно приказу МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/466 "Об утверждении Методических   указаний   о   порядке   взыскания   задолженности   плательщиков   по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)", если по страховым взносам в какой-либо фонд имеются излишне уплаченные суммы, то по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эти суммы могут быть зачтены в счет предстоящих платежей той доли единого социального налога (взноса), которая подлежит зачислению в этот Фонд.

Таким образом, вышеуказанный порядок возврата и зачета, установленный законодательством налоговым органом не соблюден.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно признал недействительными заключения налоговой службы о возврате страховых взносов.

Таким образом, обстоятельства дела всесторонне и полно исследованы судом первой инстанции, доказательствам дана надлежащая правовая оценка по правилам, установленным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выводы суда соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Нарушений или неправильного применения судом при разрешении спора норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены судебного акта (ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено.

С