Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А63-11601/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

671 руб. Финансовый результат – прибыль 104 771 802 руб.

По аналогичным основаниям, уменьшая сумму расходов для целей налогообложения на 20 276 182,54 руб., инспекция не представила достаточных доказательств их необоснованности и несоответствия требованиям ст. 252 Кодекса, исключение из состава расходов в 2012 году 20 276 182,54 руб. является необоснованным.

Как следует из решения инспекции уменьшение внереализационных расходов за 2012 год налоговым органом произведено на 79 613 770 руб, в том числе: на сумму резерва по сомнительным долгам – 28 712 218 руб., сумму неустойки за неисполнение обязательства – 30 000 000 руб., сумму вознаграждения (бонусные скидки) – 17 852 093 руб., сумму положительных отклонений фактических цен возвратной тары от ее залоговых цен – 3 049 459 руб.

В материалах дела представлен Акт № 6 от 31.12.2012 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ - 17 и справка к Акту № 6 от 31.12.2012, первичные документы на основании которых сформирован резерв, книга продаж за 2009 год, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 за период 2012, 2011, 2010 годы, бухгалтерские регистры по счету 63 за период 2012 года.

Из представленного Акта и Справки следует, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не превысила 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, что подтверждается бухгалтерской отчетностью за 2012 год и образовалась по следующим контрагентам.

Дебиторская задолженность ООО «Оперативная полиграфия «Радуга» в сумме 4 785 866,68 рублей образовалась в связи с неисполнением обязанностей по оплате товара, поставленного обществом по договору поставки молочной продукции от 30.09.2009 по товарным накладным № 5447 от 30.12.2009, № 4437 от 08.10.2009, № 4591 от 27.10.2009, № 4357 от 30.09.2009.

Дебиторская задолженность ИП Бугаев Д.И. в сумме 2 528 745,38 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанностей по оплате товара, поставленного обществом по договору поставки молочной продукции от 11.05.2009 по товарным накладным № 1968 от 12.05.2009, № 4988 от 24.11.2009, № 5066 от 30.11.2009, № 4888 от 16.11.2009.

Дебиторская задолженность ООО «Юг-Продукт» в сумме 4 992 434,60 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанностей по оплате товара, поставленного обществом по договору поставки молочной продукции от 12.01.2009 по товарным накладным № 1327 от 12.03.2009, № 404 от 20.01.2009, № 556 от 27.01.2009, № 399 от 20.01.2009.

Дебиторская задолженность ООО «Буренка» в общей сумме 1 313 963 руб. образовалась: в размере 27 396,75 руб. – в связи с неисполнением обязанностей по уплате арендных платежей по договору аренды №21/10 (производственных помещений) от 01.12.2010 по Актам № 1041 от 30.04.2012, № 1221 от 31.05.2012, № 1241 от 30.06.2012; в размере 526 251,76 руб. - в связи с неисполнением обязанностей по уплате арендных платежей по Договору аренды оборудования № 25/12 от 01.01.2012 по Актам № 1040 от 30.04.2012 № 1042 от 30.04.2012 , № 1298 от 30.04.2012 , № 1299 от 31.05.2012 , № 1222 от 31.05.2012 , № 1220 от 31.05.2012, № 1300 от 30.06.2012, № 1240 от 30.06.2012, № 1242 от 30.06.2012; в размере 760 314,49 руб. – в связи с неисполнением обязанностей по оплате вспомогательных материалов по товарным накладным № 1209 от 31.05.2012, № 1195 от 25.05.2012, № 1235 от 02.05.2012, № 1249 от 29.06.2012, № 1302 от 31.05.2012, № 1318 от 31.05.2012, № 1340 от 31.05.2012, № 1312 от 31.05.2012, № 1313 от 31.05.2012, № 1317 от 31.05.2012, № 1315 от 31.05.2012, № 1311 от 31.05.2012, № 1321 от 31.05.2012, № 1282 от 01.07.2012, № 1404 от 23.08.2012, № 1155 от 30.04.2012.

Дебиторская задолженность ООО «Мол-транс» в сумме 366 090, 50 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанностей по оплате товара, поставленного обществом по договору поставки молочной продукции от 10.01.2009 по товарным накладным № 1268 от 26.04.2011, № 1202 от 19.04.2011, № 1212 от 20.04.2011, № 1219 от 21.04.2011, № 1228 от 22.04.2011, № 1235 от 24.04.2011, № 1243 от 25.04.2011, № 1193 от 18.04.2011, № 1133 от 14.04.2011, № 1278 от 27.04.2011, № 1287 от 28.04.2011, № 1295 от 29.04.2011, № 1332 от 01.05.2011, № 1340 от 02.05.2011, № 1348 от 03.05.2011, № 1359 от 04.05.2011, № 1379 от 05.05.2011, № 1415 от 06.05.2011, № 1441 от 10.05.2011, № 1451 от 11.05.2011, № 1469 от 13.05.2011, № 1480 от 15.05.2011, № 1527 от 16.05.2011, № 1541 от 17.05.2011, № 1580 от 22.05.2011, № 1619 от 24.05.2011, № 1626 от 26.05.2011, № 1663 от 29.05.2011, № 1039 от 12.04.2011, № 1169 от 15.04.2011, № 1177 от 17.04.2011.

Дебиторская задолженность ООО «ТД «Зеленокумский» в сумме 415 840,85 руб. образовалась в связи с неисполнением обязанностей по уплате арендных платежей по договору аренды №8/12 от 01.06.2012 (нежилых помещений и холодильного оборудования) и Актам № 1275 от 30.06.2012, № 1325 от 31.07.2012, № 1346 от 31.07.2012, № 1326 от 31.07.2012, № 1261 от 30.06.2012, а также за поставку офисной мебели и оборудования по товарным накладным № 1367 от 01.07.2012, № 1290 от 01.07.2012.

Дебиторская задолженность ИП Разгуляев С.В. в сумме 1 539 764,50 руб. возникла в связи с неисполнением обязанностей по оплате за поставленную продукцию по договору поставки б/н от 30.09.2009; в сумме 3 647 855,62 руб. - по Агентскому договору на совершение действий по закупке молока - сырья у товаропроизводителей от 01.01.2009. Общая сумма задолженности 5 187 620,12 руб.

Дебиторская задолженность ИП Швыдченко С.А. в общей сумме 1 551 487 руб. образовалась: в размере 1 514 487 руб. - в связи с неоплатой по договору поставки молочной продукции 10.08.2009 по товарным накладным № 4655 от 30.10.2009, № 4750 от 06.11.2009, № 4633 от 29.10.2009, № 4990 от 25.11.2009, № 4807 от 12.11.2009, № 3694 от 24.08.2009, № 4935 от 19.11.2009, в размере 37 000 руб. - в связи с неоплатой арендных платежей по договору аренды автомобиля г/н Х 485 КА на 2012 год по Актам № 1327 от 31.07.2012, № 1272 от 30.06.2012, № 1434 от 30.09.2012, № 1476 от 31.10.2012, № 1383 от 31.08.2012.

Дебиторская задолженность ООО «Хлебопродукт» в сумме 16 621,22 руб. образовалась в связи с неоплатой молочной продукции, поставленной обществом по товарной накладной № 1362 от 04.05.2011.

Дебиторская задолженность ООО «РОСПРОДУКТ» в сумме 730 000 руб. образовалась в связи с неоплатой молочной продукции, поставленной по договору от 01.06.2011 по товарным накладным № 2264 от 19.07.2011, № 2720 от 22.08.2011, № 2096 от 30.06.2011, № 2751 от 01.07.2011, № 2075 от 06.07.2011, № 2113 от 08.07.2011, № 2752 от 16.07.2011.

Дебиторская задолженность ООО «Роспит» в сумме 4 528 745,38 руб. образовалась в связи с неоплатой молочной продукции, поставленной по товарным накладным № 1212 от 02.03.2009, № 2577 от 26.06.2009, № 4966 от 26.11.2009.

В подтверждения образовавшейся задолженности и включение ее в состав резерва по сомнительным долгам истцом представлены первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Исходя из общего принципа ведения бухгалтерского учета, в учете общества суммы задолженности подтверждены документами, соответствующими требованиям действовавшего в проверяемом периоде Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Товарные накладные, акты оказанных услуг содержат обязательные реквизиты, подписаны обеими сторонами.

В материалах дела представлены первичные бухгалтерские документы, книга продаж за 2009 год, а также оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 за период 2010-2012 годы, которые также представлялись налоговому органу при проведении проверки, что подтверждается представленным в материалы дела письмами ОАО «Молочный завод Зеленокумский» от 24.06.2013 № 74 (вручено инспекции 24.06.2013), № 96 от 22.05.2014 (вручено инспекции 23.05.2014); № 208 от 15.07.2014 (вручено инспекции 15.07.2014).

Представлены Акты сверок взаимных расчетов по контрагентам, задолженность по которым включена в резерв по сомнительным долгам по состоянию на дату формирования указанного резерва. Акты сверок подписаны и заверены печатями лиц, производивших сверку расчетов.

Ссылка налогового органа на отсутствие в актах сверок взаимных расчетов отдельных реквизитов (юридический адрес, номера заключенных договоров и т.д.) не может служить доказательством недостоверности отраженного состояния расчетов между контрагентами, т.к. оформление результатов сверки действующими законодательством не регламентировано, форма акта не является унифицированным первичным документом.

15.06.2012 между обществом (Продавец) и ООО «Эльба» (Покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, в соответствии с условиями которого Продавец обязался передать в собственность Покупателя указанное в договоре недвижимое имущество, а Покупатель принять его и оплатить за него цену в размере 80 000 000 руб., в том числе НДС-18%.

В соответствии с пунктом 2.2 договора уплата цены недвижимого имущества производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в следующем порядке: задаток в размере 30 000 000 руб. в срок до 01.07.2012; 50 000 000 руб., в том числе НДС-18%, в течение пяти банковских дней с момента государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество.

25.06.2012 между ООО «Эльба» (Заимодавец) и обществом (Заемщик) заключен договор процентного займа б/н, дополнительное соглашение к нему б/н от 26.06.2012, в соответствии с условиями которых Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 23 600 000 руб.

Платежным поручением № 173 от 28.06.2012 ООО «Эльба» перечислило на расчетный счет общества 53 600 000 руб., в назначении платежа указано «предоставление процентного займа с/но договора б/н от 25.06.2012».

В подтверждение ошибочности указания назначения платежа истцом представлены в материалы дела письмо ООО «Эльба» от 29.06.2012 № 25 с просьбой считать денежные средства, перечисленные платежным поручением № 173 от 28.06.2012, оплатой по договорам процентного займа денежных средств от 25.06.2012 в редакции дополнительного соглашения от 26.06.2012 в сумме 23 600 000 руб., 30 000 000 руб. - в качестве задатка по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2012.

Пункт 5.2 Договора купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2012 содержит третейскую оговорку, в соответствии с которой все споры, разногласия или требования, возникающие из договора или в связи с ним, в том числе касающиеся его изменения, нарушения, исполнения, прекращения, недействительности или незаключенности, передаются на разрешение постоянно действующего Третейского суда при Автономной некоммерческой организации «Центр Третейского Разбирательства» в соответствии с его регламентом.

В материалы дела представлено решение Третейского суда при Автономной некоммерческой организации «Центр Третейского Разбирательства» от 22.11.2012 по делу № Т-14-12-736, из которого следует, что общество нарушило свое обязательство по передаче недвижимого имущества, указанного в Договоре купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2012, в порядке и сроки, предусмотренные Договором.

Руководствуясь нормами ст. 329, 380, 381 ГК РФ суд постановил: взыскать с общества в пользу ООО «Эльба» двойную сумму задатка по Договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2012, заключенному между обществом и ООО «Эльба», в размере 60 000 000 руб.

Решение Третейского суда при Автономной некоммерческой организации «Центр Третейского Разбирательства» от 22.11.2012 по делу № Т-14-12-736 не оспорено и не отменено в установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 24.07.2002 № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации» порядке.

Указанные долговые обязательства отражены обществом в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что подтверждается Карточкой счета 91.02: Прочие доходы и расходы = Прочие внереализационные доходы (расходы) за период 2012 года.

В подтверждение признания обществом долга в материалах дела предоставлены: письмо ООО «Эльба» от 26.11.2012 о необходимости погашения образовавшейся задолженности; письмо общества № 57 от 03.12.2012 с просьбой предоставить отсрочку исполнения решения третейского суда; письмо ООО «Эльба» от 10.12.2012 о согласии предоставить отсрочку в погашении долга, а также заключенное между ООО «Эльба» и обществом Соглашение о порядке погашения долга от 11.12.2012, по условиям которого обществом предоставлена рассрочка погашения задолженности в размере 60 000 000 руб. до 31.07.2015.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» крупной сделкой считается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, сделок, связанных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, сделок, связанных с размещением эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества, и сделок, совершение которых обязательно для общества в соответствии с федеральными законами и (или) иными правовыми актами Российской Федерации и расчеты по которым производятся по ценам, определенным в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или по ценам и тарифам, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется порядок одобрения крупных сделок, предусмотренный настоящим Федеральным законом.

В случае отчуждения или возникновения возможности отчуждения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется стоимость такого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретения имущества - цена его приобретения.

Согласно представленного истцом бухгалтерского баланса за 1 квартал 2012 года балансовая стоимость активов общества по состоянию на 30.03.2012 равна 54 425 000 руб., стоимость недвижимого имущества, отчуждаемого по договору от 15.06.2012, определенная по данным бухгалтерского учета составляет 5 597 080,16 руб., что составляет 10,28 % балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.

Таким образом, договор купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2012 не является крупной сделкой и не подлежит одобрению в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ