Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2015 по делу n А63-6795/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, указанные расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли только при соблюдении условий об их реальности, экономической оправданности и документальном подтверждении.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, сформулированной в Постановлении Пленума № 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,  достоверны.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.).

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшем в проверяемом периоде) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В постановлении от 18.11.2008 № 7588/08 по делу № А27-5203/2007-2 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведения.

Материалами дела подтверждено, что закупка товаров осуществлялась в соответствии с договорами на основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур. Операции отражены в книге учета доходов и расходов; расхождений между сведениями, содержащимися в первичных документах и в книге учета доходов и расходов, не установлено; доходная и расходная части учета соответствуют первичным документам и корреспондируются.

 Как следует из  решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 09-14/001545 от 17.12.2014 в качестве товаров, вписанных в счета-фактуры, составленные от имени    ООО «Гранит», указаны товары, ввезенные на территорию Российской Федерации организацией ООО «Эко-мед-с М», именно данная организация является продавцом (поставщиком) данных товаров на территории  Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ расходы при исчислении УСН учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации  указанных товаров. Особенности формирования расходной части при применении УСН предполагают, что на затраты может быть отнесена только стоимость конкретной единицы товара после ее фактической реализации.

Таким образом, для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с приобретением товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, только при соблюдении двух условий: приобретенный налогоплательщиком товар должен быть оплачен и реализован далее.

Оплата через банк ООО «Форт» товаров, приобретенных  в проверенные  периоды у ООО «ОРК Визит» и ООО «Гранит» установлена в ходе проверки (л.12,21,32 решения инспекции № 09-14/001545 от 17.12.2014). Нарушений правильности и полноты отражения полученных доходов в ходе проверки  не установлено.

Довод инспекции о  неподтвержденности  дальнейшей реализации  товаров, закупленных у проблемных поставщиков, отклоняется, как несостоятельный. 

Согласно имеющихся в материалах дела товарных накладных и регистрационных удостоверений, выданных  Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, спорные товары имеют  медицинское назначение и предназначенных для медицинских лабораторных исследований (тесты и реагенты для определения концентрации в крови, моче и других жидкостях и тканях человеческого организма различных элементов,  вирусов и микроорганизмов, определения свойств крови и мочи, выявления антител к ВИЧ и т.д.).

Указанные товары в основном приобретались   медицинскими учреждениями в рамках заключенных государственных контрактов.

Согласно материалов дела в 2012 году от ООО «ОРК Визит» поступили товары в адрес ООО «Форт» по следующим товарным накладным: № 15 от 17.01.12 (счет-фактура № 15 от 17.01.12), № 42 от 02.01.12 (счет-фактура № 42 от 02.01.12), № 58 от 27.05.12, № 69 от 02.07.12. (счет-фактура № 69 от 02.07.12.)  на общую сумму 1 150 837 руб.  Поступивший товар оплачен по п/п № 566 от 13.06.12 на сумму  530 000 руб.,      № 598 от 20.06.12 г. на сумму 426 000 руб., № 893 от 24.08.12 на сумму 212 800 руб. (том 2 л.д. 23-25).

В том же году поступивший от ООО «ОРК Визит» товар   был продан:

- Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по муниципальному контракту № 03А от 26.12.2011 г., по накладной № 18 от 18.01.2012г. Товар оплачен   п/п № 649 от 28.12.11  на сумму 1 893 795,67 руб.

- Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору № 60 от 29.03.2012 г., по накладной № 200 от 04.04.12 г. Товар оплачен п/п  № 233 от 30.03.2012 г. на сумму  199 840 руб.

- Ингушская республиканская клиническая больница г. Назрань по государственному контракту б/н от 05.04.2012г., по накладной № 333 от 28.05.12г. Товар оплачен  п/п № 911 от 21.06.12г. на сумму  850 000 руб.

- Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору № 173 от 09.08.2012 г., по накладной № 584 от 21.08.12 г. Товар оплачен п/п № 222 от 09.08.2012 г. на сумму  30 660 руб.

- Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору № 152 от 19.07.2012 г., по накладной № 665 от 17.09.12 г. Товар  оплачен   п/п  № 652 от 19.07.2012 г. на сумму  99 629 руб.

- Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору № 183 от 24.08.2012 г., по накладной № 629 от 05.09.12 г. Товар оплачен п/п  № 947 от 27.08.2012 г. на сумму  99 756 руб.

- Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору № 205 от 01.10.2012 г., по накладной № 788 от 29.10.12 г. Товар оплачен п/п № 654 от 16.10.2012 г. на сумму  98 242 руб.

В 2012 году от  ООО «Гранит» поступили товары в адрес ООО «Форт» по следующим товарным накладным: № 09 от  04.07.12, № 31 от 03.09.12, № 42 от 26.09.12, № 75 от 07.12.12, № 105 от 28.12.12, № 102 от 28.12.12. Поступивший товар оплачен  по п/п № 983 от 11.09.12 на сумму 220 213 руб., № 1163 от 16.10.12 г. на сумму 1614900 руб., № 1415 от 04.12.12 на сумму 2 127 660 руб., № 1448 от 12.12.12. на сумму 10 734 148 руб.

В том же году поступивший от ООО «Гранит» товар был продан:

- ООО «Парадиз-М» г. Назрань, по договору № 142 от 04.07.2012 г. по накладной     № 486 от 18.07.2012г. Товар оплачен  п/п № 349 от 04.07.12 на сумму 68 176 руб.

- ООО «Волга-НН» г. Дербент, по договору № 3/1 от 12.01.2012 г., по накладной      № 488 от 18.07.2012г. Товар оплачен  п/п № 116 от 28.06.12 на сумму 90 883 руб.

- Городская клиническая больница № 2 гор. Нальчик, по договору № 102/1 от 31.05.2012 г., по  накладной № 501 от 20.07.2012г. Товар оплачен  п/п № 917 от 05.07.12  в размере 98 415 руб.

- ГБУЗ СК Пятигорский центр специализированных видов медицинской помощи, гор. Пятигорск, по договору № 235 от 06.11.2012 г., по накладной № 878 от 21.11.2012г. Товар оплачен  п/п № 987 от 07.11.12  на сумму 88 800 руб.

- ООО «Интегральные системы в медицине, гор. Липецк по договору № 192 от 31.08.2012 г., по накладной № 659 от 12.09.2012г. Товар оплачен  п/п № 115 от 07.09.12  на сумму 336 132 руб.

- МБУЗ Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по муниципальному контракту № 3-Р/12 от 27.11.12, по накладным № 933 от 13.12.2012г., № 939 от 20.12.12, № 940 от 21.12.12, № 945 от 25.12.12г.  Товар оплачен п/п № 497 от 11.12.12  на сумму       9 915 393,30 руб.

 - МБУЗ Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по муниципальному контракту № 2-Р/12 от 14.09.12,  по накладным № 707 от 01.10.2012г., № 772 от 23.10.12, № 777 от 23.10.12, № 754 от 17.10.12г.  Товар оплачен п/п № 515 от 09.10.12  на сумму 916 978,77 руб., по п/п № 431 от 15.10.12  на сумму 1 566 161,42 руб., по п/п № 365 от 11.10.12  на сумму 514 882,90 руб.

- МБУЗ Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по договору № 257 от 03.12.12, по накладным № 909 от 03.12.2012г.   Товар оплачен п/п № 44 от 10.12.12  на сумму 37 231 руб.

- МБУЗ Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по договору № 178 от 17.08.12, по накладным № 596 от 24.08.2012г.  Товар оплачен п/п № 291 от 04.10.12  на сумму 17 731 руб.

- МУЗ Майская районная больница, г. Майский КБР по договору № 174 от 16.07.12, по накладным № 648 от 11.09.2012г., № 686 от 26.09.12.  Товар оплачен п/п № 115 от 02.10.12  на сумму 4 482 руб., № 112 от 30.10.12  на сумму 91 446 руб.

- МУЗ Майская районная больница, г. Майский КБР  по договору № 212 от 01.10.12, по накладным № 866 от 19.11.2012г.  Товар оплачен п/п № 393 от 28.11.12  на сумму 20 825 руб.

- АМНО «Центр медицины высоких технологий им. И.Ш. Исмаилова», г. Махачкала по  договору № 75 от 14.05.12, по накладным № 637 от 07.09.2012г.  Товар оплачен п/п № 135 от 17.05.12  на сумму 134148 руб.

- АМНО «Центр медицины высоких технологий им. И.Ш. Исмаилова», г. Махачкала по договору № 203 от 27.09.12, по накладной № 854 от 15.11.2012г.  Товар оплачен п/п     № 86 от 26.03.13  на сумму 30 478 руб.

- МБУ Грозненская центральная районная больница, гор. Грозный по договору         № 244 от 19.11.12г., по накладной № 906 от 30.11.2012 г. Товар оплачен п/п № 815 от 23.07.13 г. на сумму 13 570 руб.

- МБУ Грозненская центральная районная больница, гор. Грозный по договору № 26 от 20.09.12г., по накладным № 719 от 05.10.12 г., № 857 от 16.11.12,  № 861 от 19.11.2012, № 867 от 19.11.12, № 880 от 21.11.2012, № 884 от 22.11.12, № 895 от 27.11.12, № 900 от 28.11.12, № 903 от 30.11.12, № 917 от 04.12.12. Товар оплачен п/п № 214 от 06.12.12 г. на сумму  1 925 299,34 руб.

- Ингушская республиканская клиническая больница, г. Назрань по договору № 72 от 03.05.12г., по накладной № 545 от 08.08.2012 г. Товар оплачен п/п № 990 от 21.09.12 г. на сумму 98 835 руб.

- МБУ ЦРБ Сунженского муниципального района, РИ по договору № 188 от 29.08.12г., по накладной № 618 от 03.09.2012 г. Товар оплачен п/п № 830 от 19.11.12 г. на сумму 85 240 руб.

- МБУ ЦРБ Сунженского муниципального района, РИ по договору № 189 от  29.08.12г., по  накладной № 651 от 03.10.2012 г. Товар оплачен п/п № 824 от 19.11.12 г. на сумму 74 515 руб.

- МБУЗ Горбольница № 1 гор. Махачкалы Республики Дагестан по муниципальному контракту № 2-Р /12 на поставку расходных материалов от 04.09.12.,   по накладной № 623 от 04.09.2012 г. Товар оплачен п/п № 515 от 09.10.12  на сумму 916 978,77 руб.,  п/п № 431 от 15.10.12  на сумму 1 566 161,42 руб.,  п/п № 365 от 11.10.12  на сумму 514 882,90 руб.

- МБУЗ Махачкалинский родильный дом № 2, гор. Махачкала по  муниципальному контракту от 02.04.12.,   по  накладной № 758 от 17.10.2012 г., № 853 от 15.11.12. Товар оплачен п/п № 107 от 03.12.12 г. на сумму   8 660 руб., п/п № 775 от 19.12.12 на сумму 3 553 руб.

- Ингушская республиканская клиническая больница, г. Назрань по договору № 208 от 02.10.12г.,   по  накладной № 709 от 02.10.2012 г. Товар оплачен п/п № 711 от 19.11.12  на сумму 35 445 руб.

- ГБУЗ Городская поликлиника № 1 г. Нальчик по договору № 216 от 01.11.12г.,    по  накладной № 875 от 22.11.2012 г. Товар оплачен п/п № 397 от 30.11.12 г. на сумму 26 101 руб.

- ГБУЗ Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору      № 206 от 01.10.12г.,  по накладной № 789 от 29.10.2012 г. Товар оплачен п/п № 653 от 16.10.12 г. на сумму 99 989 руб.

- ГБУЗ Республиканский онкологический диспансер г. Владикавказ по договору       № 184 от 04.08.12г., по накладной № 669 от 10.10.2012 г. Товар оплачен п/п № 946 от 27.08.12 г. на сумму 99 625 руб.

- МБУЗ Моздокская детская поликлиника, г. Моздок по договору № 252 от 27.11.12г.,  по накладной № 941 от 24.12.2012 г. Товар оплачен п/п № 435 от 04.12.12 г. на сумму 45 105 руб.

- ГБУ РД Городская больница № 1 г. Махачкала по муниципальному контракту       № 3-Р/12 на поставку расходных материалов от 27.11.12г.,  по товарной накладной № 925 от 10.12.2012 г. Товар оплачен п/п № 497 от 11.12.12  на сумму 9 915 393,30 руб.

- ИП Дроздова Н.Е., г. Лермонтов по договору от 10.01.12,  по  накладной № 956 от 27.12.2012 г.

- ГБУ РД Городская больница № 1 г. Махачкала по муниципальному контракту № 3-Р/12 на поставку расходных материалов от 27.11.12г., по накладной № 959 от 29.12.2012 г., Товар оплачен п/п № 497 от 11.12.12  на сумму 9 915 393,30 руб.

В 2013 году от  ООО «Гранит» поступили товары в адрес ООО «Форт» по следующим товарным накладным: № 27 от  29.04.13, № 33 от 06.05.13, № 39 от 24.06.13, № 41 от 30.07.13, № 57 от 18.10.13. Поступивший товар оплачен  по п/п  № 426 от 06.06.13 на сумму 1 595 745 руб.,   № 827 от 18.11.13 на сумму 531 915 руб. Остальная сумма оплачена платежами, произведенными в 2012 году.

В том же году поступивший от ООО «ОРК Визит» товар   был продан:

- МБУ Грозненская центральная районная больница,