Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2007 по делу n А20-2415/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

номинальной стоимостью – 536 674 000 руб.

За период проверки деятельности предприятия  (на 01.10.2005 г.) данный вексель погашен не был. Принятие покупателем  на себя денежного обязательства не является передачей денежных средств.

Фактически вексель погашен 13.09.06 по платежному поручению № 1680, о чем составлен акт приема-передачи векселей от 13.10.2006 г.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о правомерности решения ИФНС России по г.Нальчику от 21.08.2006 г. № 14/79 о начислении 85 244 461 рублей НДС за август 2005 года, 10 611 231 рублей пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 17 048 892 рублей штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость.

Довод  жалобы о необоснованности возмещения суммы НДС в размере 85244461 руб. по декларации за август 2005 г. признан судом правомерным.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговой инспекцией необоснованно был доначислен земельный налог по земельному участку, занятому подстанцией Кызбурун 110  в сумме 35 890 руб. за 2004 год и 39 770 руб. за 2005 год, по земельному участку ЭСК Жемтала в сумме 1 281 руб. за 2004 год и 1 410 руб. за 2005 год, по земельному участку ЭКС «Долинск» за 2005 год в сумме 4 372 руб., всего в сумме 82 723 руб.

Как видно из материалов дела 113 511руб. земельного налога, из которых 51 768 руб. - за 2004 год и 61 743 руб. - за 2005 год и 21 410 руб. пени за его несвоевременную уплату доначислены налоговым органом по двум основаниям: при исчислении земельного налога налогоплательщик неправильно определил площадь двух земельных участков, расположенных в с. Кызбурун 110, Баксанский район КБР (подстанция), иве. Жемтала, Черекский район (ЭСК); при исчислении земельного налога по земельным участкам ЭСК «Долинск», г. Нальчик и ЭСК «Заводская», г. Нарткала налогоплательщик неправильно применил ставки налога на землю.

За ОАО «Каббалкэнерго» на основании свидетельства о государственной регистрации права 07 АЕ 148459 от 15.05.2002 (т. 1, л.131) на праве постоянного (бессрочного) пользования зарегистрирован земельный участок, расположенный в Баксанском районе КБР, с. Дугулубей, общей площадью 15 000 кв.м. и на основании свидетельства о государственной регистрации права 07 АЕ 145911 от 14.06.2002 (том 2 л.д. 102) - земельный участок, расположенный в Черекском районе, с. Жемтала, общей площадью 4000 кв.м.

В 2004 и 2005 годах ОАО «Каббалкэнерго» исчислило земельный налог исходя из фактически используемой площади спорных земельных участков, соответственно 5 300 кв.м. и 1191 кв.м. Налоговой проверкой было доначислено за 2004 и 2005 год соответственно по земельному участку в с. Кызбурун 110 - 35 890руб. и 39 770 руб., исходя из площади  15 000 кв.м., по земельному участку в с. Жемтала – 1281 руб.  и 1410 руб., исходя  из площади земельного участка 4000 кв.м., указанных в свидетельствах о государственной регистрации права.

По данным Баксанского филиала Роснедвижимости, предоставленных по запросу ОАО «Каббалкэнерго» письмом от 12.02.2004 №16 (т.1 л. 132- 134), кадастрового плана земельного участка 07:01:130000:0009 (т.3 л. 119-124) и кадастрового плана земельного участка 07:05:030401:0011, расположенного в Черекском районе, с. Жемтала (т. 3, л.114, 125-127) фактическая площадь используемых земельных участков составила соответственно 5 300 кв.м. и 1192 кв.м., ОАО «Каббалкэнерго» исчислило в налоговых декларациях по земельному налогу за 2004 и 2005 годы земельный налог по спорным земельным участкам исходя из фактически используемой площади земельных участков, ставки применены правильно.

При доначислении земельного налога по земельным участкам ЭСК «Заводская» и ЭСК «Долинск» налоговая инспекция установила, что ОАО «Каббалкэнерго» в 2004 и 2005 годах применило ставки соответственно 0,4562 и 0,502 по земельному участку ЭСК «Заводсткая» и 14,542 – по земельному участку ЭСК «Долинск». Доначисляя налог соответственно за земельный участок ЭСК «Заводская» 14 597 руб. за 2004 год и 16 191 руб. за 2005 год, по ЭСК «Долинск» - 4 372 руб. за 2005 год,  налоговая инспекция применила следующие ставки по земельному налогу - 3,7; 4.1; 15,07. При применении указанных ставок по земельному налогу налоговая инспекция руководствовалась письмом УФНС РФ по КБР от 01.03.2005 .

Судом установлено и не оспаривается налоговой инспекцией, что в  указанном письме допущена арифметическая ошибка при исчислении ставки земельного налога на 2005 год, при умножении ставки 13,17 на повышающий коэффициент 1,1 фактически получается ставка 14, 487, а не 15,07, как применена налоговой инспекцией по земельному участку ЭСК «Долинск». 

Таким образом, ОАО «Каббалкэнерго» фактически применило более высокую ставку - 14, 542,  излишне исчислив земельный налог по земельному участку ЭСК «Долинск».

Суд первой инстанции правомерно признал доначисление земельного налога по земельному участку ЭСК «Заводская» обоснованным.

Как видно из материалов дела, ОАО «Каббалкэнерго» исчислило земельный налог по земельному участку, занятому ЭСК «Заводская», г. Нарткала, исходя из ставки земельного налога 0,4562 в 2004 году на основании данных Урванского райкомзема КБР (т.2, л.81), в 2005 году исходя из ставки - 0,502, применив  повышающий коэффициент 1,1 в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (0,4562 х 1,1).

Налогоплательщиком не было учтено, что спорный земельный участок общей площадью 4 500 кв.м. расположен в городе Нарткала по ул.Полевой, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 16.05.2002 серии 07 АЕ №1475535 (т.2 л.79).

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В соответствии со ст. 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» земельный налог относится к местным налогам.

Земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 39 Федерального закона от 06.10.93 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» местные налоги устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю» установлены средние ставки земельного налога. Указанные средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Налогоплательщики уплачивают земельный налог по дифференцированным ставкам.

В соответствии со статьей 8 Закона КБР «О плате за землю» №1116-11-3 от 14.05.92 г. (в редакции закона КБР от 22.12.98 г. №27-РЗ) земельный налог на городские земли  устанавливается на основе средних ставок в соответствии с приложением № 2. При этом средняя ставка налога по городу Нарткала определена в размере 0,39 руб. за 1 кв. м земли. Данная ставка земельного налога законодательством КБР не изменялась.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 28.10.98 №162-ФЗ «О ставках земельного налога в 1998 году» до 01.01.99 сохранен размер ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год с коэффициентом «1.0».

Статьей 15 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999   год с коэффициентом «2».

Согласно статье 18 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год» ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом «1.2».

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год» ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 30.12.2001 №194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом «2».

Статьей 7 Закона №110-ФЗ от 24.07.2002 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторых других актов законодательства Российской Федерации» установлено, что действующие в 2002 году размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом «1.8».

Согласно ст. 7 Закона от 07.07.03 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с коэффициентом «1.1».

Статьей 4 Федерального закона от 29.11.04. №141 -ФЗ  «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено, что действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом «1.1».

В законах Кабардино-Балкарской Республики о республиканском  бюджете  Кабардино-Балкарской Республики   на     1997,     1999,   2000,   2002,   2003, 2004   и 2005 годы продублированы соответствующие нормы Федеральных законов.

Под ставкой земельного налога, на основании которой производится начисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные   коэффициенты   предыдущих   налоговых   периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата в бюджет. Таким образом, коэффициенты, установленные законами о федеральном бюджете перемножаются.

  Земельный налог по спорному земельному участку, расположенному в городе Нарткала подлежит исчислению по следующей схеме:

За 2004 год - ставка земельного налога за 1 кв.м. 0,39 руб. х коэффициент индексации -            1.0 (1998 г.) х 2.0 (1999 г.) х 1.2 (2000 г.) х 1.0 (2001 г.) х 2.0 (2002 г.) х 1.8 (2003 г.) х 1.1  (2004 г.) = 3,7.

За 2005 год - ставка земельного налога за 1 кв.м. 0,39 руб. х коэффициент индексации - 1.0 (1998 г.) х 2.0 (1999 г.) х 1.2 (2000 г.) х 1.0 (2001 г.) х 2.0 (2002 г.) х 1.8 (2003 г.) х 1.1 (2004 г.) х 1.1 (2005 г.) = 4,07.

По указанной формуле  ОАО «Каббалкэнерго» было обязано исчислить и уплатить, исходя из площади земельного участка, земельный налог за 2004 год в сумме 16 650 руб., за 2005 год -18 315 руб.

В нарушении вышеуказанных норм законодательства налогоплательщиком за 2004 и 2005 годы налог был исчислен соответственно в сумме 2 053 руб. и 2259 руб.

Суд первой инстанции правомерно признал  обоснованным доначисление земельного налога по данному земельному участку за 2004 год в сумме 14 597руб. (16 650 - 2 053) и за 2005 год в сумме 16 056руб. (18 315 - 2 259).

При таких обстоятельствах, всего необоснованно доначислено земельного налога 82 858 руб., в том числе по земельному участку, занятому подстанцией Кызбурун 110  в сумме 35 890 руб. за 2004 год и 39 770 руб. за 2005 год, по земельному участку ЭСК Жемтала в сумме 1 281 руб. за 2004 год и 1 410 руб. за 2005 год, по земельному участку ЭКС «Долинск» за 2005 год в сумме 4 372 руб., по земельному участку ЭСК «Заводская», г. Нарткала за 2005 год в сумме 135 руб., а также 16 571,6 руб. штрафных санкций за его несвоевременную уплату (82 858 руб. х 20%) и соответствующие пени.

Как усматривается из материалов дела,  согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль 2004 год и за 9 месяцев 2005 года ОАО «Каббалкэнерго» продекларировало убыток соответственно сумме 52 055 846 руб. и 17 110 789 руб.

По результатам налоговой проверки за 2004 год убыток ОАО «Каббалкэнерго» составил 3 224 999 руб., прибыль ОАО «Каббалкэнерго» за 9 месяцев 2005 года составила 3 182 602 руб., ОАО «Каббалкэнерго» было доначислено 534 677 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года и 64 717 руб. пени за его несвоевременную уплату. Доначислений по налогу на прибыль  за 2004 год налоговой инспекцией не производилось. Причинами выявленных  отклонений налоговой инспекцией  указано следующее.

В 2004 году - необоснованное завышение остаточной стоимости реализованных основных средств на 467 553 руб., включение в состав затрат расходов по оплате услуг фактически предоставленных сторонними  организациями   в   2003   году   на  с 7 350 814 руб.,  включение  в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией налога с реализации ГСМ, жилищного фонда, налога с владельцев транспортных средств, отчислений по загрязнению окружающей природной среды в общей сумме 1 117 493 руб., включение в себестоимость реализованной продукции затрат, не подтвержденных документами, в размере 4 604  670 руб. Налоговой проверкой были уменьшены внереализационные доходы на сумму процентов за пользование чужими денежными средствами по решениям арбитражных судов, вынесенных и вступивших в законную силу в 2003 году в размере 23 431 373 руб., увеличены на сумму процентов за пользование чужими денежными средствами по решениям арбитражных судов, вынесенных и вступивших в законную силу в 2004 году в размере 831 530 руб., и на сумму остатков, начисленных и неиспользованных расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в размере 20 705 061 руб., уменьшены на сумму расходов агента по привлечению денежных средств в размере 4 645 330 руб., на сумму 25 000 000 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами по решению