Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2014 по делу n А60-43831/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-3738/2014-АК

г. Пермь

07 мая 2014 года                                                   Дело № А60-43831/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена  28 апреля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  07 мая 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г. Н.,

судей  Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пьянковой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ООО "Уралтрансстрой" (ОГРН 1106674007285, ИНН 6674353620) –Кошкин А.А., паспорт, доверенность от 18.10.2012;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области (ОГРН 1126621000010, ИНН 6682000019) – Попова Е.А., удостоверение, доверенность от 17.01.2014, Танцырева Н.А., удостоверение, доверенность от 17.01.2014;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО "Уралтрансстрой"

на решение Арбитражного суд Свердловской области от 05 февраля 2014 года

по делу № А60-43831/2013,

принятое судьей Савиной Л.Ф.,

по заявлению ООО "Уралтрансстрой"

к Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области

о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

ООО "Уралтрансстрой" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.13 № 613-16/30.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 05.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой,  в соответствии с которой просит названное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя. Настаивает на ошибочности выводов суда о том, что транспортные средства Комбинированные дорожные машины КМ800-С, принадлежащие заявителю, подлежали отнесению к 4 амортизационной группе как грузовые самосвалы. Кроме того, указывает на ошибочность выводов суда первой инстанции о том, что в части приобретения запчастей расходы необоснованны, поскольку заявителем не предоставлены документы, подтверждающие, что запчасти использовались для ремонта транспортных средств, так как заявителем в материалы дела представлены дефектные ведомости, накладные на отпуск материалов, подтверждающие передачу запчастей арендатору.  Расходы на ГСМ обществом также реально понесены и документально подтверждены. Настаивает на том, что судом первой инстанции не учтено, что ст. 646 ГК РФ является диспозитивной нормой и позволяет сторонам иным образом определять порядок возмещения затрат на проведение текущего и капитального ремонта, расходов, связанных с эксплуатацией транспортных средств.

В судебном заседании представитель налогоплательщика доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель налогового органа в соответствии с доводами письменного отзыва на апелляционную жалобу просил решение суда оставить без изменения, жалобу общества – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области на основании решения руководителя от 18.03.2013 № 13 проведена выездная налоговая проверка ООО "Уралтрансстрой", по результатам которой составлен акт от 24.05.2013 № 13-16/24 и вынесено решение от 28.06.2013 № 13-16/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением установлена неуплата НДС в сумме 302 212 руб.,  налога на прибыль организаций в сумме 575 233 руб., транспортного налога в сумме 454 руб., неудержание НДФЛ в сумме 728 руб., соответственно начислены пени в общей сумме 43 185,02 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в сумме 175 635 руб., ст. 123 Кодекса в сумме 91 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 22.08.2013 № 1013/13 решение инспекции от 28.06.2013 № 13-16/30 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговый санкций, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции поддержал выводы налогового органа.

Изучив доводы апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, заслушав мнения сторон, явившихся в судебное заседание, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Одним из оснований для доначисления налога на прибыль явились выводы налогового органа о завышении расходов в виде амортизационных отчислений.

Инспекцией по результатам проверки установлено, что обществом в нарушение ст. 258 Кодекса ошибочно определена третья амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет для 10 основных средств - комбинированных дорожных машин на базе КАМАЗ КДМ КМ 800С (инвентарные №№ 1-10), приобретенных по договору поставки № 591-503-01 от 08 10.2010, заключенным с ЗАО "Торговый дом "Мотовилихинские заводы", в то время как согласно установленным требованиям законодательства указанные транспортные средства относятся к четвертой амортизационной группе.

В апелляционной жалобе налогоплательщик настаивает на том, что вышеназванные основные средства правомерно отнесены заявителем к третьей амортизационной группе в соответствии с кодом ОКОФ 14 3410405 «Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов» подраздела 14 0000000 «Машины и оборудование». (ОКОФ - «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359).

В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 258 НК ПФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством  и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация ОС). Основные средства под названием «комбинированные дорожные машины КМ-800С» в Классификации ОС отсутствуют.

В соответствии с п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Согласно ответу ОАО «Торговый дом «Мотовилихинские заводы» комбинированная дорожная машина КМ-800С на базе самосвала КамАЗ 65115 имеет возможность эксплуатации как в качестве специализированной техники для обслуживания автодорог, так и в качестве грузового автомобиля с самосвальной установкой для перемещения грузов. Монтаж и демонтаж навесного оборудования не требует специализированных грузоподъемных механизмом и может производиться собственными силами эксплуатирующей организации. Навесное оборудование в составе пескоразбрасывателя и скоростного отвала предназначено для обслуживания городских дорог и дорог федерального назначения (л.д. 208, т.1).

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 2 Постановления N 938 все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в подразделениях ГИБДД, а самоходные машины, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Следовательно, если основное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то оно, независимо от того, для какой цели предназначено и какое оборудование на нем размещено, является транспортным средством.

Автомобили ООО "Уралтрансстрой" КАМАЗ зарегистрированы в ГИБДД и, согласно паспортам транспортных средств (ПТС), отнесены к категории С (грузовые транспортные средства). В строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указано «грузовой самосвал».

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС).

В соответствии с пунктом 28 Положения о ПТС транспортные средства категории "C" - это автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг, что соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

Согласно пункту 27 Положения о ПТС в строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.

Из материалов дела следует, что транспортные средства заявителя представляют собой комбинированную дорожную технику с навесным оборудованием в составе пескоразбрасывателя и скоростного отвала (специальное оборудование), установленное на базе шасси грузового автомобиля КамАЗ 65115.

ГОСТом Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" определены категории автотранспортных средств в соответствии с классификацией, принятой Женевским соглашением.

В соответствии с приложением А к ГОСТу Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автотранспортных средствах, рассматривается как эквивалент груза.

Российская Федерация является участником Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в г. Женеве 20.03.1958.

Приоритет действия международных договоров установлен пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, частью 4 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 7 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом. Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.

Основное функциональное назначение автомобилей - это доставка какого-либо груза в обусловленное место. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место. Специальное оборудование в таком случае выступает специальным грузом, перевозимым транспортным средством.

Таким образом, транспортные средства ООО "Уралтрансстрой" относятся к грузовым автомобилям.

В соответствии с Классификацией ОС грузовые автомобили могут включаться в третью, четвертую и пятую амортизационные группы.

Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ в третью амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, четвертую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, пятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

К 3 амортизационной группе относятся автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код 15 3410191; к 4 амортизационной группе - автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (код 15 3410020), автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических