Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу n А60-43414/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5546/2014-АК

г. Пермь

05 июня 2014 года                                                   Дело № А60-43414/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 июня 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вихаревой М.М.

при участии:

от заявителя – Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области   (ОГРН 1126603000017, ИНН 6683000011): Пономарев О.О., паспорт, доверенность от 14.04.2014, Кутергина О.Ю., удостоверение, доверенность от 27.01.2014,

от заинтересованного лица – общества с ограниченной ответственностью "ДЕЗ"  (ОГРН 1046600437850, ИНН 6609011190): Герасимова У.В., паспорт, доверенность от 09.01.2014,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 04 марта 2014 года

по делу № А60-43414/2013,

принятое судьей Гаврюшиным О.В.

по заявлению Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области

к обществу с ограниченной ответственностью "ДЕЗ"

о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 29 по Свердловской области (далее – налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «ДЕЗ» (далее – ООО «ДЕЗ», налогоплательщик) налога на добавленную стоимость в сумме 489 581,35 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная ИФНС России              № 29 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на наличие у ООО «ДЕЗ» задолженности по НДС в сумме 489 581,35 руб., определенной как разница между начисленными и уплаченными суммами НДС за 2009 год. В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали.

ООО «ДЕЗ» по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на отсутствие недоимки по НДС за 2009 год, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами по делам № А60-24672/2012, А60-7796/2013. Представитель ООО «ДЕЗ» в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «ДЕЗ» за 1, 2, 3, 4, кварталы 2009 года.

По результатам проверки декларации за 1 квартал 2009 г. вынесено решение от 21.03.2012 № 1021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 22 764 руб., установлено занижение налоговой базы по НДС в сумме 28 327 610 руб., что привело к неуплате налога в сумме 2 799 254 руб., начислены пени в сумме 117 руб. 22 коп., ООО «ДЕЗ» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 54 103 руб. 20 коп., а также решение от 21.03.2012 № 08-21/10 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 322 480 руб..

По результатам проверки декларации за 2 квартал 2009 г. вынесено решение от 14.03.2012 № 55 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «ДЕЗ» отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 35 955 руб., установлено занижение налоговой базы по НДС в сумме 9 680 534 руб., что привело к неуплате налога в сумме 465 521 руб., решение от 14.03.2012 № 08-21/6 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 312 930 рублей.

По результатам проверки декларации за 3 квартал 2009 г. вынесено решение от 14.03.2012 № 56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 452 038 руб., установлено занижение налоговой базы по НДС в сумме 111 644 604 руб., неуплата налога в сумме 35 040 руб.; решение от 14.03.2012 № 08/21-70 об отказе в возмещении НДС в сумме 20 513 027 руб.

По результатам проверки декларации за 4 квартал 2009 г. вынесено решение от 14.03.2012 № 57 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 104 694 руб., установлено занижение налоговой базы по НДС в сумме 63 672 253 руб., неуплата НДС в сумме 2 079 254 руб.; решение от 14.03.2012 № 08-21/8 об отказе в возмещении НДС в сумме 9 486 500 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2012 по делу № А60-24672/2012 частично удовлетворены требования ООО «ДЕЗ», признаны незаконными решения налогового органа от 21.03.2012 № 1021 в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2009 г. в размере 22 621 руб. и в соответствующем доначислении НДС, пеней, штрафа; от 14.03.2012 № 55 в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС во 2 квартале 2009 г. в размере 35 812 руб. и в соответствующем доначислении НДС; от 14.03.2012 № 56 в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2009 г. в размере 451 889 руб.; от 14.03.2012 № 57  в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2009 г. в размере 96 519 руб. и в соответствующем доначислении НДС; от 19.03.2012 № 129 в части отказа в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 47 426 345 руб. в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов за 1 квартал 2009 г. в сумме 22 621 руб.; 2 квартал 2009 года в сумме 35 812 руб., за 3 квартал 2009 года в сумме 451 889 руб., 4 квартал 2009 года в сумме 96 519 руб.; требование инспекции от 15.05.2012 № 1224 в части предложения уплатить штраф в сумме, необоснованно доначисленной решением от 21.03.2012 № 1021 (в связи с неправомерным непринятием налогового вычета в сумме 22 621 руб.), как не соответствующие налоговому законодательству.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу № А60-24672/2012 решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2012 отменено в части. Дополнительно признаны недействительными вынесенные Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области решения от 21.03.2012 № 1021, от 14.03.2012 № 55, № 56, № 57, от 19.03.2012 № 129, а также требование от 15.05.2012 № 1224 в части НДС, связанного с невключением в налоговую базу полученных от ЗМУ «ДЕЗ» сумм на финансирование капитального ремонта домов в размере 213 325 001 руб.

На основании постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу № А60-24672/2012 налоговым органом приняты решения о возврате ООО «ДЕЗ» налога от 07.11.2012 № 5564 в сумме 1 312 787 руб., № 5565 в сумме 20 512 878 руб., № 5566 в сумме 9 478 325 руб., № 5567 в сумме 2 322 337 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2013 по делу № А60-24672/2012 постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу А60-24672/2012 Арбитражного суда Свердловской области отменено, решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.08.2012 по тому же делу оставлено в силе.

На основании решений от 21.03.2012 № 1021, от 14.03.2012 № 55, от 14.03.2012 № 56, от 14.03.2012 № 57, решений о возврате налога от 07.11.2012 № 5564, 5565, 5566, 5567, судебных актов по делу № А60-24672/2012 налоговым органом в адрес ООО «ДЕЗ» выставлено требование № 3497 по состоянию на 14.02.2013 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 36 969 850 руб. и пени в сумме 10 714 587,44 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.07.2013 по делу № А60-7796/2013, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.12.2013, признано недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области от 14.02.2013 № 3497.

В связи с истечением сроков для принятия мер бесспорного взыскания задолженности, установленных ст. 46, 47 НК РФ, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «ДЕЗ» задолженности по НДС за 2009 год в сумме 489 581,35 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия у налогоплательщика недоимки по НДС за 1-4 кварталы 2009 года.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

На основании п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявлением может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условий п. 9, 10 ст. 46 НК РФ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также при взыскании сборов и штрафов в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Из материалов дела следует, что задолженность по НДС за 2009 год рассчитана налоговым органом в виде разницы между суммой налога, доначисленного по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года (с учетом судебных актов по делу № А60-24672/2012), и суммой налога, уплаченного ООО «ДЕЗ».

Из данных лицевого счета налогоплательщика следует, что по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2009 года налоговым органом в КРСБ начислен НДС, доначисленный решениями от 21.03.2012 № 1021, от 14.03.2012 № 55, 56, 57.

На основании постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу № А60-24672/2012 налогоплательщику возвращен налог в сумме 33 626 327 руб.

На основании постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2013 по делу № А60-24672/2012 в КРСБ доначислен налог по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4, кварталы 2009 года в сумме 38 398 555 руб.

Налогоплательщиком по требованию от 14.02.2013 № 3497 в феврале-марте 2013 уплачено 35 742 995,65 руб.

По данным лицевого счета налогоплательщика всего за 2009 год им уплачен налог в общей сумме 4 767 382 руб., в том числе платежными поручениями № 513, 604, 649, 650, 746, 749, 972, 1079, 1905, 2226, 2324, 93, 129, 663, 655, по инкассовому поручению № 1421.

Кроме того, по состоянию на 01.01.2013 по данным лицевого счета у налогоплательщика числилась переплата в сумме 1 567 096 руб. (т. 1 л.д. 137-150).

При таких обстоятельствах, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком за спорный период, превышает сумму недоимки, исчисленную в соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2013 по делу № А60-24672/2012.

При этом доводы налогового органа о наличии недоимки в сумме 489 581,35 руб. документально не подтверждены (ст. 65 АПК РФ), опровергаются данными лицевого счета налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции отмечает также, что в заявлении о взыскании задолженности по НДС, налоговый орган указывает на уплату налогоплательщиком налога в сумме 36 341 877,65 руб. Однако из каких сумм складывается указанная сумма, налоговый орган данных не представил. Из анализа расчетов налогового органа, с учетом данных лицевого счета налогоплательщика  следует, что указанная сумма определена без учета платежей, произведенных в 2009 году.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы о том, что по платежному поручению от 15.03.2013 № 264 часть суммы в размере 2 301 326,70 руб. налогоплательщик уплатил в счет недоимки за 4 квартал 2010 года, не могут быть приняты во внимание, поскольку также не подтверждены налоговым органом. К числу доказательств, подтверждающих уплату платежным поручением от 15.03.2013 № 264, недоимки по НДС за 4 квартал 2010 года не могут быть отнесены представленные пояснения налогоплательщика, данные в рамках рассмотрения иного дела (ст. 68, 71 АПК РФ).