Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по делу n А71-14555/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

представленных ООО «Народное творчество», налоговым органом были установлены расхождения. В учете ООО ТД «Электроника» расходы по контрагенту ООО «Народное творчество» в размере представленных бонусов отражены датой, соответствующей дате актов расчета бонусов за достигнутый объем поставок, т.е. дате совершения хозяйственной операции и составления бухгалтерского первичного документа.

      Также по дополнительным соглашениям от 01.09.2011, от 01.11.2011 №16 о предоставлении бонусов за достигнутый объем поставок согласно соответствующим актам расчета бонусов за достигнутый объем поставок и зачета взаимных требований ООО «Торговый дом «Электроника» отражены расходы в размере оплаченных бонусов, тогда как в учете ООО ««Народное творчество» доходы в суммах данных полученных бонусов не отражены.

Из материалов дела следует, что между ООО «Народное творчество» и ООО «Оптима» был заключен договор № 135 от 01.12.2008, согласно которому ООО «Оптима» (продавец) осуществляет по заказам ООО «Народное творчество» (покупатель) поставку теле-видео аппаратуры, бытовой техники в ассортименте, согласно накладным, счетам-фактурам, оформленным на каждую поставку отдельно, а покупатель осуществляет прием товара и оплачивает его стоимость согласно условиям договора.

К данному договору были заключены дополнительные соглашения о предоставлении премии (скидки) по итогам продаж бытовой техники бренда «PHILIPS», акты о достигнутых объемах поставок и предоставлении премии (скидки), акты зачета взаимных требований, карточки сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 2009-2011г.г., субсчет 76.03 по контрагенту ООО «Оптима» (т.4 л.д. 99-117).

Премия (скидка) предоставляется на дату подписания обеими сторонами дополнительного соглашения/акта о предоставлении премии (скидки). Предоставленная премия (скидка) не оказывает влияния на цену ранее отгруженных товаров. Премия (скидка) подлежит перечислению на расчетный счет покупателя или на сумму предоставленной премии (скидки), Поставщик уменьшает задолженность покупателя путем подписания акта зачета взаимных требований с Покупателем.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Народное творчество» отражает полученный доход по премиям несвоевременно.

В частности, дополнительное соглашение /акт о предоставлении премии (скидки) составлено и подписано сторонами 10 апреля 2009 года, однако, доход отражен заявителем лишь в 3 квартале 2009 года.

Дополнительное соглашение/акт о предоставлении премии (скидки) к договору на поставку товара № 135 от 01.12.2008 составлено и подписано 30 сентября 2009 года, однако, в учете заявителя доход отражен лишь в 4 квартале 2009 года.

31 марта 2010 составлен и подписан акт о достигнутых объемах поставок и предоставлении премии (скидки), однако, в учете общества доход отражен лишь во 2 квартале 2010 года.

Акт о достигнутых объемах поставок и предоставлении премии (скидки), акт зачета взаимных требований составлены 31 декабря 2010 года, однако доход в учете ООО «Народное творчество» отражен лишь в 1 квартале 2011 года.

Аналогичная ситуация сложилась по актам зачета взаимных требований от 31.12.2010, от 01.08.2011, от 30.09. от 01.08.2011, когда доход отражался заявителем не в том периоде, когда составлялись и подписывались акты о предоставлении премии и зачета взаимных требований, а в следующем за ним квартале.

Из представленных в дело доказательств следует, что между ООО «РМ - плюс» (поставщик) и ООО «Народное творчество» (покупатель) заключен договор купли-продажи №60 от 09.12.2008, согласно которому поставщик обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить бытовую технику (далее - «товар») в порядке и в сроки, установленные договором (т.3 л.д. 75-76).

К договору купли-продажи №60 от 09.12.2008 сторонами были составлены премиальные соглашения, акты сверки по квартальной премии, заявления о проведении зачета однородных требований (т. 6 л.д. 1-41).

30.07.2010 ООО «РМ - плюс» была произведена оплата премии на счет ООО «Народное творчество» по премиальному соглашению № 13/1 от 11.01.2010. Акт сверки по квартальной премии составлен 15 апреля 2010 года, однако доход отражен обществом лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года.

Также при анализе документов, представленных ООО «РМ-плюс», и документов, представленных ООО «Народное творчество», налоговой инспекцией были установлены расхождения в периодах отражения сумм квартальных премий.

Из материалов дела следует, что между ООО «Амирис-Маркет» (поставщик) и ООО «Народное творчество» (покупатель) заключен договор № 2402.02-09 от 24.02.2009, согласно которому поставщик обязуется поставить аудио-, видеотехнику и аксессуары надлежащего качества в количестве и ассортименте, указанном в согласованных заказах, накладных и счетах-фактурах, а покупатель - принять и оплатить этот товар. К данному договору сторонами также были заключены дополнительные соглашения, составлены акты о предоставлении премии, акты зачета взаимных требований (т. 6 л.д. 98-131): При этом, как было установлено в ходе проверки и подтверждается материалами дела, акт о предоставлении премии от 01.09.2011 по дополнительному соглашению № П-1/08 от 31.07.2011 составлен и подписан сторонами 01 сентября 2011 года, однако, доход отражен ООО «Народное творчество» лишь в 4 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2011 года.

Главный бухгалтер ООО «Народное творчество» Ибрагимова З.А. в ходе допроса подтвердила, что общество учитывает полученную премию (бонусы) в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль на основании акта о начислении премии, расчета, протокола, либо другого документа, составленного поставщиком товара. Данный документ принимается к учету по мере поступления в ООО «Народное творчество». В целях исчисления налога на прибыль организаций включается так же в период поступления документа. Документы от поставщика поступают по почте.

С учетом требований пп. 1 п. 4 ст. 271 об отражении  внереализационных доходов датой подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), а не датой получения  первичного документа,  суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что факт несвоевременного отражения ООО «Народное творчество» в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных доходов в виде полученных бонусов и премий подтвержден материалами дела.

 Судом первой инстанции верно указано, что в результате несвоевременного учета ООО «Народное творчество» занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009-2011гг. на сумму 3046771,0 руб. В 2011г. в связи с тем, что суммы бонусов (премии) отражались ООО «Народное творчество» несвоевременно, излишне отражена сумма в размере 3 046 771 руб., не отражена сумма 738 974,0 руб., что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 2 307 797 руб. и неуплате налога на прибыль организаций в размере 609354 руб.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 25.09.2013 № 26 в данной части является законным и обоснованным.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что в данном случае выплачиваемые поставщику премии носят возмездный характер, поскольку премии выплачиваются взамен возмездного предоставления – закуп товара определенного объема, в связи с чем,  подлежит применению пп.3 п.4 ст. 271 НК РФ, то есть заявитель правомерно учитывал доход по мере поступления документов, отклоняется как основанный на неверном толковании норм права.

Право выбора даты получения внереализационных доходов по пп. 3 п. 4 ст. 217 НК РФ по дате осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, ограничено рамками отчетного (налогового) периода, в котором были оказаны данные услуги. Следовательно, в случае неосуществления расчетов по договору или непредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, датой получения внереализационных доходов в любом случае является последний день отчетного (налогового) периода.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что судом необоснованно не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, отклоняется на основании следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащихся в Постановлении от 15.07.1999 N 11П: санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду.

В данном случае судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования материалов дела правомерно не установлено обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя. Кроме того, по настоящее время задолженность по уплату налогов заявителем не погашена по настоящее время, документы, подтверждающие тяжелое материальное положение, заявителем не представлены.

В части доначисления налога на имущество суд пришел к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций, оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу пунктов 1, 2 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В ходе выездной налоговой проверки МРИ ФНС № 9 по УР пришла к выводу о том, что ООО «Народное творчество» занижена налоговая база по налогу на имущество организаций в связи с занижением первоначальной стоимости основных средств по объекту, расположенному по адресу: г. Ижевск ул. Ленина, 45, за 2009 год в размере 25 957 899 рублей, за 2010 год в размере 27439 514,34 рублей, за 2011 год в размере 5 062 917 рублей, что повлекло за собой неполную уплату налога на имущество организаций за указанные периоды в размере 1 286 127 рублей.

Спор между сторонами по данному эпизоду состоит в том, что  общество, не  оспаривая тот факт, что стоимость основного средства составляет 65 000 000руб., полагает, что  налог на имущество следует исчислять за 2009 и 2010год исходя из цены объекта  на основании актов КС-2 и КС-3 - 31 432 525 руб., и только начиная с 2011года, когда от  Заказчика получена дополнительная счет-фактура № 8 на оставшуюся сумму, налог следует исчислять от цены  65 000 000 руб.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что между ООО «УКС «Удмуртия» (заказчик) и ООО «Народное творчество» (инвестор) был заключен договор №5 от 09.09.2008, согласно которому инвестор принимает участие в инвестировании проектирования и строительства 16-го этажа от уровня земли объекта «Многоэтажное здание бизнес-центра с подземной автостоянкой в 5 квартале Гольянского поселка Первомайского района г. Ижевска», расположенного по адресу г. Ижевск, ул. Ленина,45, а заказчик обязуется передать в собственность инвестору после ввода объекта в эксплуатацию и внесения всех сумм, предусмотренных настоящим договором, указанные нежилые помещения.

Заказчик обязуется: передать нежилые помещения инвестору по акту приема-передачи, для выполнения внутренних перегородок, чистовой отделки, внутренней разводки инженерных коммуникаций, кроме приточной вытяжной системы вентиляции за исключением периферийной разводки, блоков центральной системы кондиционирования, систем пожаротушения, охранно-пожарной сигнализации, отопления, электроснабжения, водоснабжения, магистральных и сантехнических стояков, дымоудаления, подготовки оснований под покрытие полов, облицовки лоджий и балконов плиткой,