Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2014 по делу n А60-6334/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федеральным агентством по недропользованию уточненных нормативов потерь твердых полезных ископаемых при добыче,  то  у налогоплательщика отсутствовала объективная возможность их утверждения по новым выемочным единицам, следовательно, общество обоснованно применяло ставку 0% в отношении норматива потерь по Песчанскому скарново-магнетитовому месторождению, утвержденному уполномоченным органом на 2008год в целом по шахте в размере 11,82%;

        Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению по следующим основаниям.

        Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде заявитель являлся плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

       Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

       В силу пункта 3 статьи 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого в случае применения налогоплательщиком прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

       В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение по налогу на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

       Нормативными потерями в целях применения главы 26 Кодекса признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

      В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым данного подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом (статья 342 Кодекса).

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" (далее - постановление Правительства от 29.12.2001 N 921, Правила), нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и включаются в состав проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения иной документации), и утверждаются Федеральным агентством по недропользованию по согласованию с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору в составе проектной документации.

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ) в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году (пункт 3 Правил).

        Как установлено судом первой инстанции,  Техническим проектом «Вскрытие, подготовка и отработка горизонта - 320 м шахты Северопесчанская», разработанного проектным институтом «Уралгипроруда» (утвержден приказом МЧМ СССР № 430 от 07.06.1974) на Песчанском скарново-магнетитовом месторождении железных руд был установлен усредненный по шахте норматив потерь 7%.

       31.07.2008 года заявителю были утверждены уточненные нормативы потери железных руд при добыче их на Песчанском скарново-магнетитовом месторождении на 2008 год, согласно которым в отношении каждой выемочной единицы утвержден самостоятельный норматив потерь полезных ископаемых при добыче. Средний норматив потерь составил 11,82 %.

       При этом нормативы потерь при добыче полезных ископаемых для пользователя недр утверждены на 2008 год уполномоченными органами в разрезе каждой выемочной единицы.

       Между тем  по спорным  выемочным  единицам   -  блок 4-3 СПУ, панель 7 НПУ, добыча  в 2008году не производилась, в связи с чем нормативы потерь по ним не определялись, следовательно, при расчете показателя норматива потерь на добытую руду товарную железную, не участвовали. 

       Учитывая, что  нормативы потерь на добытую руду товарную железную с новых выемочных единиц:  блок 4-3 СПУ, панель 7 НПУ утверждены  не были, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что применять уточненный норматив потерь по Песчанскому скарново-магнетитовому месторождению в размере 11,82%, утвержденный в отношении иных выемочных единиц, не поименованных в протоколе ЦКР Роснедра от 31.07.2008г.,  противоречит положениям статьи 342 НК РФ и Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921.

       При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о неправомерном применении обществом уточненного норматива потерь в размере 11,82% в целом по шахте.

       Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к выводу, что при доначислении налога на добычу полезных ископаемых за 2010-2011 г.г. налоговой инспекцией  норматив потерь не был учтен в полном объеме, что противоречит абз. 2 п.п.1 п. 1 ст. 342 НК РФ.  Судом установлено, что  Техническим проектом «Вскрытие, подготовка и отработка горизонта -320 м шахты Северопесчанская», разработанного проектным институтом «Уралгипроруда» (утвержден приказом МЧМ СССР № 430 от 07.06.1974) на Песчанском скарново-магнетитовом месторождении железных руд был установлен  норматив потерь в целом по шахте  7%, который обоснованно  применен  при  исчислении НДПИ за 2009-2011г.г.

       Основанием для доначисления НДПИ в размере 1 306 890 руб., соответствующих пеней и штрафа, послужили выводы материалов проверки о неправомерном применении налоговой ставки 0% за 2009 -2011 года в пределах установленного норматива потерь на добытую руду товарную железную при превышении утвержденного процента разубоживания, т.е. за сверхнормативные потери при добыче руды товарной железной.

       Суд первой инстанции,  отказывая в удовлетворении заявленных требований,  исходил из правомерности доначисления налога.

       Общество считает ошибочными выводы суда первой инстанции о том, что  в случае превышения процента разубоживания вычет процента потерь происходит в условиях добычи меньшего количества полезного ископаемого при большем количестве разубоживающих пород.  Суд не учел, что нормативы разубоживания не утверждаются в соответствии с указанным Постановлением Правительства РФ порядком и превышение указанных нормативов не влечет отказ в применении ставки 0%, так как налоговые ставки по НДПИ применяются исключительно к полезным ископаемым, списанным в проверяемый налоговый период с государственного баланса полезных ископаемых. Кроме того, превышение фактического норматива разубоживания над согласованными в планах развития горных работ обусловлено не виновными действиями  недропользователя, а объективными причинами, связанными с качеством полезного ископаемого в сложившихся горно-геологических условиях.

         Указанные доводы подлежат отклонению по следующим основаниям.

          В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение по налогу на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

          Нормативными потерями в целях применения главы 26 Кодекса признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

         В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

        В ходе проверки установлено, что 31.07.2008 года заявителю Протоколами заседания Уральского отделения Центральной  комиссии по разработке месторождений полезных ископаемых были утверждены уточненные нормативы потери железных руд при добыче их на Песчанском скарново-магнетитовом месторождении на 2008 год, согласно которым средний норматив потерь составляет  - 11,82%, а при разубоживании  – 30,3%.        Разубоживание полезных ископаемых – это засорение полезного ископаемого при его добыче, приводящее к уменьшению содержания полезного компонента в добытом сырье по сравнению с исходным.

       Таким образом, при добыче полезного ископаемого при разубоживании (засорении) 30,3% в одной единице содержится 30,3% засоряющих пород, а 69,7% непосредственно добываемого полезного ископаемого. Протокол заседания позволяет посчитать 11,82% от общей массы добытого в качестве нормативных потерь и обложить указанный объем по ставке 0%.

       В ходе проверки при проверке отчетов по форме 70-ГР установлено, что фактически процент разубоживания по данным общества за 2009 год составил 32,53%, за 2010 год – 28,91%, за 2011 – 32,78%. Следовательно, при разубоживании сверх установленного процента вычет 11,82% потерь происходит в условиях добычи меньшего количества полезного ископаемого при большем количестве разубоживающих пород.

       В ходе проверки налоговой инспекцией произведены расчеты налоговой базы по добытому полезному ископаемому и НДПИ, подлежащего уплате налогоплательщиком за 2009 – 2011 года (таблица 6 в решении) с учетом расчетов потерь и засорения, представленных обществом, с учетом утвержденного процента разубоживания 30.3%.

       Довод заявителя жалобы о том, что нормативы разубоживания не утверждаются в соответствии с указанным Постановлением Правительства РФ порядком и превышение указанных нормативов не влечет отказ в применении ставки 0%, отклоняется. Как следует из протокола от 31.07.2008г. уполномоченным органом утверждены нормативы потерь по выемочным единицам при  одновременном соблюдении двух условий, в связи с чем при несоблюдении одного из них (процента разубоживания) соответственно этому должен быть скорректирован и норматив потерь.

         Довод заявителя жалобы о том, что  превышение фактического норматива разубоживания над согласованными в планах развития горных работ обусловлено не виновными действиями  недропользователя, а объективными причинами, связанными с качеством полезного ископаемого в сложившихся горно-геологических условиях, не подтвержден материалами дела. Кроме того, в силу требований пункта 2 части 2 статьи 22 Закона РФ от 21.02.1992г. № 2395-1 «О недрах» на пользователя возложена обязанность  по обеспечению недопущения не только сверхнормативных потерь, но и разубоживания. Положения пункта 3 статьи 339 и подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ, устанавливающие правила определения количества добытого полезного ископаемого с учетом фактических потерь и обложения части этих потерь, находящихся в пределах утвержденных нормативов по налоговой ставке 0 процентов, направлены на обеспечение методами налогового регулирования принципа рационального недропользования.

        При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 июня 2014 года по делу № А60-6334/2014 следует оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

       В соответствии  со ст.104 НК РФ следует возвратить ОАО "Богословское рудоуправление" (ИНН 6617002344, ОГРН 1026601183300)  государственную пошлину из федерального бюджета в сумме 1000 (Одна тысяча) руб. 00 коп. как излишне уплаченную по платежному поручению № 1984 от 08.07.2014.

Руководствуясь статьями  104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 июня 2014 года по делу № А60-6334/2014 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

       Возвратить ОАО "Богословское рудоуправление" (ИНН 6617002344, ОГРН 1026601183300)  государственную пошлину из федерального бюджета в сумме 1000 (Одна тысяча) руб. 00 коп. как излишне уплаченную по платежному поручению № 1984 от 08.07.2014.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

В.Г.Голубцов

С.Н.Полевщикова