Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А71-7107/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ассортименте и в сроки, а Покупатель - принять и оплатить его на условиях договора. К договору поставки с отсрочкой платежа №060510/03 от 06.05.2010 г. представлены дополнительные соглашения о предоставлении премии за достигнутый объем закупок в количестве 12 штук, к ним Акты о предоставлении премии за 2010-2012 год.

К договору поставки с отсрочкой платежа №060510/03 от 06.05.2010 г. были заключены дополнительные соглашения.

Согласно дополнительному соглашению №1 от 06.05.2010г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г. стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю премии по итогам за май 2010 года, если объем превысит более 16 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 31.05.2010г., подписан директором ООО «К-Центр», с одной стороны, и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года.

Согласно дополнительному соглашению №8 от 01.03.2011г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г. стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю скидки в размере 2,15% от стоимости приобретенного товара без изменения цены товара, вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок за период с 01 марта по 31 марта 2011 года, а именно, на сумму не менее 24 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 31.03.2011г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь во 2 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №10 от 01.06.2011г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю скидки в размере 0,30% от стоимости приобретенного товара без изменения цены товара, вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок за период с 01 июня по 30 июня 2011 года, а именно, на сумму не менее 16 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 30.06.2011г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2011 года.

Между ООО «Диакс» (Поставщик) и ООО «К-Центр» (Покупатель) заключен договор поставки №65/08/П2009 от 28.08.2009г., согласно которого Поставщик обязуется поставить Покупателю товар в количестве, ассортименте и в сроки, а Покупатель - принять и оплатить его на условиях договора.

Согласно дополнительному соглашению №2 от 01.03.2010г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г., стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю бонусов за отчетный период равный с 01.03.2010 года по 30.06.2010 года по ставке 0,88% от объема отгруженной продукции за отчетный период без учета НДС. В срок не позднее 5 рабочих дней с момента окончания отчетного периода Поставщик высылает в адрес Покупателя по электронной почте либо факсом расчет бонуса и Акт о начислении бонуса (п.3.2 доп. Оглашения).

Акт расчета суммы бонуса и прекращения обязательства зачетом по дополнительному соглашению составлен 30.06.2010г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и менеджером ООО «Диакс», действующим на основании доверенности с другой стороны.

 В бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года.

Из показаний бухгалтера ООО «К-Центр» Зориной О.В. следует, что бонусы  учитывались в составе внереализационных доходов на основании акта расчета премии, бонуса. Период определялся на основании более поздней даты: даты подписи акта одной из сторон, а также даты фактического получения документа.

Таким образом,  материалами дела подтверждаются  факты, свидетельствующие о несвоевременном отражении во внереализационных доходах ООО «К-Центр» доходов в виде премии (бонуса), предоставленной поставщиком за достигнутый объем поставок за 2010, 2011, 2012 года. По дополнительным соглашениям, заключённым заявителем с организациями ООО «Ханса», ООО «Диджитал трэйд», ООО «Торговый дом «Движение», ООО «ОнЛайнТрейд» и ООО «Диакс» общество отражало полученные бонусы в ненадлежащем периоде – не в том квартале, когда была произведена оплата бонусов (зачет взаимных требования), а в следующем. Нарушения установлены в результате анализа сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и оборотной ведомости по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» за проверяемый период.

Факт несвоевременного отражения ООО «К-Центр»  в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных доходов в виде полученных бонусов и премий судом установлен и подтвержден материалами дела.

 В результате несвоевременного учета ООО «К-Центр» занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2010-2012 год на сумму 4462562 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 892512 руб.

 По факту неуплаты налога на прибыль в результате занижения налоговой базы на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ заявителю начислены пени, а также ООО «К-Центр» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.  

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение инспекции № 2 от 21.01.2014  в данной части является законным и обоснованным.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что в данном случае подлежит применению пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, то есть, заявитель правомерно учитывал доход по мере поступления документов, отклоняется как основанный на неверном толковании норм права.

Право выбора даты получения внереализационных доходов по пп. 3 п. 4 ст. 217 НК РФ по дате осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, ограничено рамками отчетного (налогового) периода, в котором были оказаны данные услуги.

Следовательно, в случае неосуществления расчетов по договору или непредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, датой получения внереализационных доходов в любом случае является последний день отчетного (налогового) периода.

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07 октября 2014 года по делу № А71-7107/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В.Борзенкова

Судьи

В.Г.Голубцов

Н.М.Савельева