Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2008 по делу n А71-1041/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

инвестора по привлечению подрядных организаций, в результате которой им  осуществляются  функции заказчика, не противоречит действующему законодательству. Доводы инспекции в данной части ошибочны. Как ошибочны и доводы  о том, что функции заказчика могут переданы только одновременно с функциями застройщика.

 При этом, вывод налогового орган о том, что ЗАО «Лето» после заключения дополнительного соглашения не приобрело функции застройщика, поскольку земельный участок для строительства не передавался, верен, но действия ЗАО «Лето» и  не были направлены на приобретение функций застройщика, что обществом и не оспаривается.

Из материалов дела следует и не оспаривается   сторонами, что  стоимость работ, выполненных подрядчиками по ранее поименованным договорам, учтена ЗАО «Лето» на счете  «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» 08.3. При этом, вычеты заказчиком (ЗАО «Лето») заявлены до регистрации объекта незавершенного строительства в качестве объекта недвижимости и постановки на учет по фактически выполненным строительно-монтажным работам, что противоречит  действующему налоговому законодательству.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В связи с чем, по работам, выполненным подрядным способом, не возникает объекта обложения НДС.

В данном случае организация, осуществляющая инвестиции в строительство и привлекающая непосредственно подрядчиков для строительства объекта (в рассматриваемой ситуации ЗАО «Лето»), обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 N 160, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

В силу положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, в частности статей 154 - 159, 162, 166, абзацев первого и второго пункта 6 статьи 171, абзацев первого и второго пункта 1 и абзаца первого пункта 5 статьи 172, сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями, подлежит вычету при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в том случае, если приобретенные у подрядной организации объекты завершенного капитального строительства приняты на учет в качестве основных средств и, как следствие, налогоплательщиком понесены в связи с этим материальные затраты .

Указанная позиция нашла свое отражение в Определении Конституционного суда РФ от 11.05.2006г. № 157-О.

При этом счета-фактуры, выставленные подрядными организациями, не регистрируются в книге покупок заказчика и суммы НДС не подлежат включению в состав налоговых вычетов, а накапливаются у застройщика в течение срока действия договора инвестирования на счете 19.6 в целях выставления инвестору объекта строительства. При этом счета-фактуры подрядчиков являются основанием для принятия к вычету суммы НДС у застройщика, но не у заказчика.

Кроме того, согласно письму Минфина России от 24.05.2006г. № 03-04-10/07 счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Поступившие целевые средства на строительство (в части, подлежащей перечислению поставщикам и подрядчикам) не включаются заказчиком в налоговую базу по НДС, поскольку не являются средствами, полученными им в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть не возникает объект обложения НДС.

На основании изложенного, ЗАО «Лето», осуществляя функции заказчика по договорам подряда, не правомерно включило в вычеты по НДС суммы по спорным счетам-фактурам до постановки на учет  основного средства, в связи с чем решение налогового органа об отказе в предоставлении вычета  по данным счетам-фактурам обоснованно.

При этом не имеют правового значения в рассматриваемой ситуации факты дальнейшей регистрации объекта в другом налоговом периоде, а также доводы налогоплательщика о том, что названные затраты не были  переданы  заказчику –застройщику и , соответственно, не учтены  в стоимости  объекта  основных средств при дальнейшей его передаче .

 При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции не соответствует действующему законодательству и подлежит отмене, жалоба – удовлетворению.

Учитывая, что апелляционная жалоба налогового органа удовлетворена, определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008г. инспекции предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, то в соответствии со ст.110 АПК РФ с ЗАО «Лето» подлежит взысканию госпошлина в сумме 1 000 руб. в доход федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.176, 258, 268, 269, ч.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд         

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.04.2008г. отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ЗАО «Лето» в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

И. В. Борзенкова

Судьи

Г.Н. Гулякова

Н.П. Григорьева