Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2009 по делу n А60-18233/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

03 февраля 2009 года                                                          Дело № А60-18233/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей  Грибиниченко О.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

от заявителя ООО «Энергосбытсервис» - не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России 14 по Свердловской области – Мелешко Д.В. (дов. от 12.03.2008 года),

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России 14 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 20 ноября 2008 года

по делу № А60-18233/2008,

принятое судьей Евдокимовым И.В.,

по заявлению ООО «Энергосбытсервис»

к Межрайонной ИФНС России 14 по Свердловской области

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

установил:

ООО «Энергосбытсервис» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области от 24.06.2008 года № 10-54-9743 об отказе в осуществлении возврата (зачета) сумм по ЕСН в размере 83 284,18 руб., письма от 07(09).06.2008 года № 10-48/9207 об отказе в осуществлении возврата денежных средств в части налога на имущество в сумме 3 309,91 руб. и обязании налоговый орган осуществить возврат излишне уплаченных сумм налогов в размере 86 594,09 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20.11.2008 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением в части обязания возвратить переплату по ЕСН в сумме 83 284,18 руб., налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований. При этом, заявитель жалобы ссылается на сбой в программной системе Инспекции в 2005 году, в результате чего начисления за 2 квартал 2005 года были ошибочно сторнированы и отсутствовали начисления по ЕСН за указанный период. Таким образом, переплата по ЕСН у налогоплательщика отсутствует. Кроме того, из выписки банка по операциям налогоплательщика следует, что платежи по ЕСН соответствуют тем суммам, которые начислены по авансовым отчетам и декларациям, иные платежи отсутствуют. Также за возмещением суммы налога, образовавшейся в результате превышения расходов над суммами начисленных авансовых платежей в спорный период, Общество в орган ФСС не обращалось, а суммы авансовых платежей в бюджет не уплачивались. По мнению налогового органа, суд необоснованно признал наличие переплаты на основании только акта сверки расчетов, не исследовав иные доказательства, представленные Инспекцией.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Налогоплательщика в судебное заседание представителя не направил..

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что имеются основания для его отмены в обжалуемой части в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Свердловской области от 09.01.2007 года в отношении ООО «Энергосбытсервис» введена процедура наблюдения, временным управляющим назначен Пермикин В.В. (л.д. 80-83 т. 1).

        25.05.2007 года временный управляющий составил акт об отсутствии исполнительных органов Общества (должника) по месту регистрации, тем самым зафиксировав факт неполучения каких-либо документов, касающихся деятельности налогоплательщика (л.д. 47 т. 1).

        Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04.07.2007 года налогоплательщик признан банкротом; конкурсным управляющим назначен Пермикин В.В. (л.д. 84-87 т. 1).

        Ввиду отсутствия каких-либо документов конкурсный управляющий обратился в Инспекцию с просьбой о проведении сверок расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

        На основании актов сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в информационном письме № 19 от 23.08.2007 года, Инспекция подтвердила наличие переплаты по ряду налогов у Общества (л.д. 14-18 т. 1).

        В соответствии с указанным информационным письмом налогоплательщик обратился с заявлением о возврате из бюджета имеющейся переплаты (л.д. 19-20 т. 1).

        Для возврата указанной переплаты Инспекция предложила Обществу представить отчетность, в том числе по ЕСН.

        Налогоплательщик представил в налоговый орган декларации и расчеты авансовых платежей 20.02.2008 года (л.д. 94-151 т. 1).

Уведомлением от 01.04.2008 года № 06-33 Инспекция указала, что декларация по ЕСН за 2007 год представлена по форме, не установленной действующим законодательством (л.д. 4 т. 3).

14.05.2008 года Общество направило в налоговый орган налоговую декларацию, в том числе по ЕСН за 2007 год, расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2008 года.

        Переплата по ЕСН не возвращена.

        29.05.2008 год налогоплательщик вновь обратился в Инспекцию с заявлением № 1924555 о возврате налога.

        01.07.2008 года Обществом было получено решение Инспекции об отказе в осуществлении возврата (зачета) ЕСН в размере 83 284,18 руб., ввиду непредставления отчетности по ЕСН за 3, 6 месяцев 2005 года, 9, 12 месяцев 2006 года, 12 месяцев 2007 года (л.д. 32 т. 1).

Считая, указанный отказ в осуществлении возврата переплаты, в том числе по ЕСН в сумме 83 284,18 руб. необоснованным, заявитель обратился с арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия у налогового органа основания для отказа в возврате переплаты, поскольку наличие излишне уплаченного налога подтверждается актом сверки расчетов, подписанным Инспекцией. Кроме того, отказ в возврате налога не соответствует требованиям п. 6 ст. 63 ФЗ от 26.10.2002 года № 127-ФЗ.

Данные выводы являются ошибочными.

Как следует из материалов дела, 23.08.2007 года между сторонами проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пениям и штрафам, по результатам которой у Общества выявлена переплата, в том числе по ЕСН в общей сумме 83 284,11 руб. (ФСС – 38 347 руб., ТФОМС – 10 213,37 руб., ФФОМС – 4 084,77 руб., ФБ – 30 639,04 руб.), что подтверждается вышеназванным актом.

Кроме наличия переплаты, в акте зафиксирована задолженность по налогу на имущество в сумме 53 120 руб.

В силу положений п.п. 6, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что обращение конкурсного управляющего в налоговый орган с требованием об осуществлении возврата переплаты является правомерным, поскольку данное требование основано лишь на акте сверки расчетов, тогда как указанный акт не может быть принят в качестве самостоятельного доказательства о наличии излишне уплаченных налогов.

Право налогоплательщика на возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием определенных условий: переплатой налога в этот бюджет, отсутствием у него задолженности по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам и соблюдением срока обращения в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога. При этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Из материалов дела следует, что при конвертации (смене программных комплексов) в 2005 году в Инспекции произошел сбой в системе, в результате чего начисления за 2 квартал 2005 года были ошибочно сторнированы, что подтверждается выпиской из КРСБ (л.д. 52-75 т. 1).

Для пояснения основания отсутствия начисления авансовых платежей за 2 квартал 2005 года по ЕСН, налоговым органом направлена служебная записка в отдел работы с налогоплательщиками (л.д. 50 т. 1).

При сверке данных между отделами (работы с налогоплательщиками и отделом ввода) выявлено, что в программной системе отсутствуют начисления по ЕСН за 2 квартал 2005 года, что подтверждается служебной запиской № 06-05/650 от 30.10.2008 года (л.д. ).

Таким образом, спорная переплата по ЕСН образовалась вследствие произошедшего сбоя в программной системе, после устранения которой переплата по налогу у налогоплательщика отсутствует.

Кроме того, налоговым органом направлен в адрес Уральского банка Сбербанка РФ запрос с просьбой предоставить выписку по операциям по счету Общества (л.д. 48-49 т. 1).

Из представленной выписки от 29.10.2008 года № 5559 следует, что платежи по ЕСН соответствуют тем суммам, которые начислены по авансовым отчетам и декларациям, представленным налогоплательщиком.

Данное обстоятельство также подтверждается сведениями о начисленных и уплаченных суммах ЕСН за 2005, 2006 годы в разрезе бюджетов (л.д. 23-26 т. 3). 

Таким образом, налогоплательщик, в нарушение требований ст. 65 АПК РФ не доказал факт наличия у него спорной суммы переплаты по ЕСН и право на ее возмещение из бюджета.

15.01.2008 года в адрес Инспекции поступило заявление от 26.12.2007 года о возврате переплаты по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС в сумме 38 347 руб.

Информационным письмом от 23.01.2008 года № 10-1316 налоговый орган сообщил, что произвести возврат в данном случае не представляется возможным, так как сумма переплаты образовалась за счет уменьшения исчисленного налога по декларациям, а не вследствие излишне перечисленной суммы налога (л.д. 18 т. 3).

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ, п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 года № 2, авансовый платеж, который начислен в ФСС по всем работникам в совокупности, уменьшается на расходы, произведенные предприятием на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Если произведенные расходы превышают величину авансового платежа, то авансовый платеж в ФСС не перечисляется. Сумма превышения возмещается из ФСС путем подачи заявления и необходимых документов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ЕСН в ФСС в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении.

В авансовом расчете сумма, подлежащая начислению в ФСС за отчетный период, складывается из сумм: начисленных авансовых платежей (строка 0600 (стр. 5 авансового расчета)) – расходы, произведенные на цели государственного социального страхования (строка 0700) + сумма возмещения исполнительным органом ФСС (строка 0800 (стр. 6 авансового расчета)). Если в налоговых декларациях (расчетах авансовых платежей) по ЕСН налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащая уплате в ФСС, это означает, что сумма произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных возмещений из органов ФСС превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.02.2005 года № 21н «Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения» по строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС.

Строка 0810 определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800.

Строка 0910 определяется:

суммированием строк 0920, 0930, 0940;

как стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810;

как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0900 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0920 - 0940 значения определяются, соответственно, как:

стр. 0620 - стр. 0720 + стр. 0820;

стр. 0630 - стр. 0730 + стр. 0830;

стр. 0640 - стр. 0740 + стр. 0840.

С учетом