Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2009 по делу n А50-18352/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

04 февраля 2009 года                                                   Дело № А50-18352/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей Богдановой Р.А., Сафоновой С.Н.  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Деевой О.М.

при участии:

от заявителя ОАО «БИНБАНК» в  лице  филиала  ОАО «БИНБАНК» в Перми: Ковырзиной Г.Ю., паспорт 5704 556492, доверенность от 15.12.2008 года; Бушуевой Е.И., паспорт 5704 273770, доверенность от 15.12.2008 года;

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Перми: Пегушиной Н.Ю., паспорт 5703 268263, доверенность от 03.12.2008 года №13/25000;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Перми

на решение Арбитражного суда Пермского края от 05 декабря 2008 года

по делу № А50-18352/2008,

принятое судьей Мартемьяновым В.И.

по заявлению ОАО «БИНБАНК» в  лице  филиала  ОАО «БИНБАНК» в Перми

к ИФНС России по Ленинскому району г. Перми

о признании недействительным решения,

установил:

ОАО «БИНБАНК» в  лице  филиала  ОАО «БИНБАНК» в Перми обратилось в арбитражный  суд с заявлением о признании недействительным решения  ИФНС России  по  Ленинскому  району  г.  Перми   №  17-45/14445 дсп от 12.11.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности по ст. 135.1  НК  РФ  в  виде  штрафа  в   сумме  10 000  руб.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 05 декабря 2008 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование своей позиции инспекция указывает на неверное применение судом норм материального права. По мнению налогового органа ст. 135.1 НК РФ предусматривает наступление ответственности за правонарушение, выразившееся в несообщении об остатках денежных средств в порядке п. 5 ст. 76 НК РФ.

Банк против доводов апелляционной жалобы возражает по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В заседании суда апелляционной инстанции стороны настаивали на своих позициях и доводах, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным  судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями  266, 268   Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как видно из материалов дела,  29.09.2008 г. ИФНС России  по  Ленинскому  району  г.  Перми составлен  акт  № 17/45/114558 дсп  об  обнаружении  фактов,  свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых  правонарушениях,  допущенных  ОАО «Бинбанк» в  лице  филиала  ОАО «Бинбанк»  в  Перми,  выразившихся  в   несвоевременном   представлении справок  об  остатках  денежных  средств  на  основании   решений  налоговых  органов о приостановлении операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.    

12.11.2008 г.  налоговым  органом  вынесено решение № 17-45/14445  дсп   о  привлечении  заявителя к  налоговой ответственности  по  ст.  135.1  НК  РФ  в  виде  штрафа в сумме  10 000  руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение принято с нарушением требований налогового законодательства и нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства, заслушав пояснения сторон, проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции отмене не подлежит.

Согласно ст.  135.1 НК  РФ непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса - влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

 В  соответствии  с  п.  2  ст.  86  НК  РФ  банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная в настоящем пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

 Соответствующая обязанность банков предусмотрена статьей 26 ФЗ  РФ "О банках и банковской деятельности": кредитные организации выдают справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе налоговым органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Таким образом, исходя из буквального  толкования  положений  абзаца  3  пункта 2 статьи 86 НК  РФ,   обязанность  по  выдаче  справок  об  остатках  денежных  средств  на  счетах  возникает у  банка  при  условии  вынесения налоговым  органом решений  о  взыскании  налога, приостановлении операций по счетам (отмене приостановления операций по счетам), и направления  в банк  мотивированного запроса инспекции. 

Пунктом 3 ст. 86 НК РФ установлено, что форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, является Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

Реализуя предоставленные п. 3 ст. 86 НК РФ полномочия по утверждению формы и порядка направления соответствующих запросов в банк, Федеральной налоговой службой РФ издан приказ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов".

Таким образом, запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах направляются налоговыми органами в банки по форме и в порядке, предусмотренными указанным выше приказом N САЭ-3-06/829@.

Из представленных в материалы дела акта № 17/45/114558 дсп от 29.09.2008 и решения № 17-45/14445  дсп от 12.11.2008, следует, что налоговым органом в адрес заявителя мотивированный  запрос  на  выдачу  справок  об  остатках  денежных  средств  на  счетах не направлялся, таких доказательств суду не представлено и в материалах дела не имеется, что свидетельствует об отсутствии вины банка в совершении налогового правонарушения.

В связи с тем, что выдача  указанных  справок  только  на  основании  решений  налогового  органа  о  приостановлении операций  по  счетам  организаций (индивидуальных предпринимателей), п.  2  ст.  86 НК  РФ не  предусмотрена, следовательно,  у банка  не  имелось оснований  в  порядке  п.  2  ст. 86  НК  РФ   представлять  налоговому  органу  указанные  справки  в  течение  пяти  дней  с  момента  поступления  ему   решений  о  приостановлении   операций  по счетам  налогоплательщика. 

В  свою  очередь  ответственность  по  ст.  135.1 НК  РФ  наступает  только  при   непредставлении  банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК  РФ.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об отсутствии в действиях банка события  вменяемого  нарушения, являются верными, обоснованными и подтверждающимися материалами дела.

Доводы  налогового  органа, содержащиеся в апелляционной жалобе,  о  том,  что  обязанность  банка  сообщать  ему об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке,  предусмотрена  п.  5  ст.  76  НК  РФ,  не  могут быть приняты судом,  поскольку указанные обязанности не влияют на  квалификацию правонарушения,  предусмотренного  ст.  135.1 НК  РФ,  поскольку в  диспозиции   последней  речь  идет  о  нарушении  банком  именно положений  п.  2  ст.  86  НК  РФ.  

Согласно  ч.  1  ст.  108  НК  РФ  никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции,  привлечение  заявителя  к  налоговой  ответственности  по  ст.  135.1 НК  РФ   за  несоблюдение  положений  п.  5  ст.  76  НК  РФ  противоречит  ч.  1  ст. 108  НК  РФ. 

В  силу  положений   ст.  109  НК  РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Ссылка  налогового  органа  на  содержание  ст.  135.1  НК  РФ (в  ред. Федерального закона № 224-ФЗ от 26.11.2008),  является необоснованной и не подлежит рассмотрению, поскольку указанная редакция ст. 135.1 НК РФ применяется  с  01.01.2009  г., т.е. после вынесения решения о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, суд первой инстанции указал на нарушение налоговым органом положений п. 2 ст. 101 НК РФ, в связи с не представлением доказательств извещения банка о рассмотрении материалов проверки 12.11.2008 г.

В данном случае судом неверно применены нормы материального права, однако данное обстоятельство не привело к принятию неверного решения по делу, в силу следующего.

Согласно ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.  Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В силу пп. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверки проводится уполномоченными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Таким образом, предметом камеральной налоговой проверки являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями НК РФ, а также документы, имеющиеся у налогового органа.

Поскольку в рассматриваемом случае налоговая декларация (расчет) налоговому органу не представлялась, выводы о совершенном правонарушении инспекция сделала на основе не представлении сведений, следовательно, камеральная налоговая проверка в рассматриваемом случае не проводилась, как и выездная налоговая проверка.

Таким образом, к процедуре привлечения лица к ответственности по ст. 135.1 НК РФ, в рассматриваемом случае подлежат применению положения ст. 101.4 НК РФ.

В соответствии со ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение (п. 1).

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение (п. 2).

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (п. 4).

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям (п. 5).

По истечении указанного срока руководитель (заместитель руководителя)