Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А60-39372/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2198/2009-АК

г. Пермь

16 апреля 2009 года                                                              Дело № А60-39372/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 15.04.2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.04.2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С.Н.

судей Сафоновой С.Н., Борзенковой И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

представителя заявителя ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (ОАО «МРСК Урала») Копыловой С.В. – по доверенности № 316/2009 от 09.04.2009г, паспорт 6505 245264

в отсутствие представителей заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга и третьего лица Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга и третьего лица - Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 февраля 2009 года

по делу № А60-39372/08,

принятое судьей Шавейниковой О.Э.

по заявлению ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (ОАО «МРСК Урала»)

к ИФНС России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга

третье лицо Межрегиональная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4

о взыскании процентов в сумме 3 869 464 руб. 82 коп. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога,

установил:

Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения исковых требований л.д. 122) к ИФНС России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга (далее- инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов в сумме 3 869 464 руб. 82 коп. за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога, начисленных за период с 22.11.2007г. по 29.12.2008г.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 09.02.2009 года заявленные требования удовлетворены частично.

С ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в пользу ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» взысканы проценты за нарушение установленного срока возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 3 823 110 руб. 58 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт. Инспекция полагает, что на суммы излишне уплаченного налога, которые были зачтены по заявлению налогоплательщика в счет предстоящих платежей по налогу, не могут начисляться проценты, предусмотренные п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Межрегиональная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4, привлеченная к участию в деле в качестве  третьего лица, также обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального права.

Инспекция указывает, что изначально налогоплательщик претендовал на возврат из бюджета процентов по излишне уплаченным до 01.01.2007г. года суммам дополнительных платежей по налогу на прибыль.

Указанные платежи по своей природе являются самостоятельным видом задолженности перед бюджетом и не подлежат отнесению ни к налогам, ни к сборам, ни к пени, а также штрафам, поскольку, по существу, имеют признаки кредита, следовательно, к рассматриваемым правоотношениям не подлежат применению положения ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 137-ФЗ от 27.07.2006г.

Кроме того, решением инспекции от 24.09.2008г. № 03-1-23/170, принятым по результатам выездной налоговой проверки заявителя за период деятельности с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. была установлена неуплата обществом налогов на общую сумму 272 672 240 руб., а также доначислены пени в сумме 19977006руб., следовательно, право на возврат дополнительных платежей по налогу на прибыль подлежало реализации только в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам , а также с учетом состояния расчетов заявителя с бюджетом на дату обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга, Межрегиональная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в заседание суда не направили, что в порядке ч.3 ст. 156, ч.2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала доводы отзывов на апелляционные жалобы инспекций, пояснила суду, что изменение налогоплательщиком формы восстановления нарушенных прав в виде подачи заявления о зачете в счет предстоящих платежей не приводит к отсутствию факта нарушения прав заявителя в течение периода времени с 22.11.2007г. по 25.12.2008г. в связи с незаконным изъятием денежных средств из оборота налогоплательщика.

На момент подачи заявления о зачете у налогоплательщика отсутствовала задолженность по уплате налога на прибыль, переплата составляла 13439000 руб. Заявители в апелляционных жалобах приводят доводы, которые фактически направлены на переоценку выводов судебных актов, вступивших в законную силу, по делу № А40-3543/08-35-16.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из обстоятельств дела, 19.10.2007 ОАО «Свердловэнего», правопреемником которого является заявитель, обратилось с заявлением в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 с заявлением о возврате излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 63 694 000 руб. (л.д. 17-18).

22.11.2007г. налоговым органом отказано в возврате дополнительных платежей по налогу на прибыль (л.д.19-20).

ОАО «Свердловэнерго» обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным отказа налогового органа в возврате сумм излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль и обязании налоговый орган осуществить возврат излишне уплаченных дополнительных платежей в сумме 63 693 831 руб. 63 коп.

Судебными актами по делу № А40-3543/08-35-16 (л.д.21-39) признан незаконным отказ Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 в возврате ОАО «Свердловэнерго» суммы излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32537111,28 руб.

Суды обязали Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 осуществить возврат ОАО «Свердловэнерго» суммы излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32 537 111,28 руб.

30.04.2008г. в связи с реорганизацией ОАО «Свердловэнерго» в форме присоединения с ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала», ОАО «Свердловэнерго» было снято с налогового учета в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4. Вся документация направлена по месту учета правопреемника - ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга.

25.12.2008г. общество обратилось в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга с заявлением о зачете суммы излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32 537 111,28 руб. (л.д. 100).

25.12.2008г. инспекцией принято решение № 8136 о зачете излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32 537 111,28 руб. (л.д.99).

В виду того, что налоговым органом возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль не был осуществлен в сроки, предусмотренные ст. 78 НК РФ, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции установил, что налогоплательщиком правомерно, с учётом вступившего в законную силу решения арбитражного суда делу №А40-3543/08-35-16, произведено начисление процентов на сумму излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32 537 111 руб. 36 коп. с 22.11.2007г. (дата отказа налогового органа в возврате излишне уплаченных сумм) по 24.12.2008г. в сумме 3 823 110 руб. 58 коп.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, оценив доводы апелляционных жалоб инспекций, суд апелляционной инстанции установил, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно пп.5 п.1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Положениями статьи 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. № 154-ФЗ) предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Из материалов дела следует, что обязанность по осуществлению возврата заявителю суммы излишне уплаченных дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 32537111,28 руб. установлена судебными актами по делу №А40-3543/08-35-16.

Указанные обстоятельства в силу ч.2 ст. 69 АПК РФ имеют преюдициальное значение для рассмотрения данного спора и не подлежат доказыванию вновь при разбирательстве настоящего спора между теми же лицами. Суд обязал инспекцию возвратить обществу суммы дополнительных платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Зачет излишне уплаченного налога в сумме 32537111,28 руб. осуществлен налоговым органом 25.12.2008г.

В связи с тем, что решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога принято Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 - 22.11.2007г., а зачет налога осуществлен 25.12.2008г., правомерным является начисление процентов за нарушение срока возврата налога с 22.11.2007г. по 24.12.2008г.

Довод апелляционной жалобы инспекции о том, что на суммы излишне уплаченного налога, которые были зачеты по заявлению налогоплательщика в счет предстоящих платежей по налогу, не могут начисляться проценты, предусмотренные п.10 ст. 78 НК РФ, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку, подав заявление о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогу, общество лишь изменило свое волеизъявление на возврат налога, право на которое он имел до подачи заявления о зачете.

Доводы апелляционной жалобы Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о том, что дополнительные платежи по налогу на прибыль по своей природе являются самостоятельным видом задолженности перед бюджетом и не подлежат отнесению ни к налогам, ни к сборам, ни к пени, а также штрафам, следовательно, к рассматриваемым правоотношениям не подлежат применению положения ст. 78 НК РФ, судом апелляционной инстанции отклоняются в силу следующего.

Согласно п.2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога, уплата которых должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Исчисление налога на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Таким образом, положениями вышеуказанной нормы предусмотрено взимание с налогоплательщика дополнительных платежей в случае превышения суммы налога