Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n А71-13315/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правомерности оспариваемого ненормативного акта возложена на налоговый орган.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из материалов дела, налоговым органом начислены 442098,61 руб. пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2006г. по 18.07.2006г. (расчет – т. 4 л.д. 23) и 244383,26 руб. пени по налогу на прибыль за период с 01.01.2005г. по 27.03.2006г. (по федеральному бюджету – т. 7 л.д. 5), за период с 01.01.2005г. по 29.09.2005г. (по бюджету УР – т. 7 л.д. 6), за период с 01.01.2005г. по 27.09.2006г. (по местному бюджету – т. 7 л.д. 7).

Основанием для доначисления пени по НДС и налогу на прибыль послужило выявление налоговым органом сумм налога на прибыль и НДС, начисленных по результатам выездной налоговой проверки за 2004 год, на которые не были начислены пени за период с даты, когда приостановление записей в КРСБ было отменено, по дату выявления указанного несоответствия.

В результате некорректного уменьшения недоимки для расчета пени неполная уплата пени по налогу на прибыль и НДС составила в общей сумме 687 190, 20 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 1 ст. 87 НК РФ определено, что налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В силу абз. 3 ст. 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сборов) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сборов - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Судом установлено и следует из материалов дела, что налоговым органом  на задолженность по налогу на прибыль и НДС за 2004 год, начисленную по решению от 05.01.2004 № 09-20/1 по результатам предыдущей выездной налоговой проверки,  начислены пени по налогу на прибыль в сумме 244383,26 руб. и по НДС в сумме  442098,61 руб.

Согласно акта налоговой проверки выездная налоговая проверка назначена по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2005 по 30.12.2006.

Таким образом, начисление инспекцией 30.09.2008 сумм пеней на недоимку по налогу на прибыль и НДС в размере 687 190, 20 руб. за пределами трехлетнего срока проведения проверки и срока взыскания сумм задолженности по налогам и пеням противоречит положениям ст.ст. 87, 89 НК РФ.

Судом первой инстанции также установлено нарушение налоговым органом процедуры бесспорного взыскания пеней.

Задолженность, являющаяся основанием для начисления сумм пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС, возникла в 2004 году, следовательно, порядок принудительного взыскания пеней регулируется нормами налогового законодательства в редакции, действовавшей до 01.01.2007.

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Своевременно требование об уплате пени по НДС и налогу на прибыль налоговым органом налогоплательщику не направлено.

Пропуск срока для выставления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, установленного статьями 46, 47 НК РФ, в соответствии с которыми решение принимается после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее 60 дней после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из ст. ст. 46, 47, 48, 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.), правовой позиции, изложенной в п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5,  п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71, Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. №13746/07 предельный срок принудительного взыскания налога, пени представляет собой совокупность сроков уплаты налога, на направление требования (3 месяца), на исполнение требования в добровольном порядке (10 дней), на бесспорное взыскание путем направления в банк инкассового поручения (60 дней) и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).

Кроме того, наличие ошибок или неправильное занесение записей в КРСБ не может являться основанием для начисления пени по налогам, поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005г.  N 16507/04).

Таким образом, суд правомерно признал решение инспекции недействительным в части взыскания пеней по налогу на прибыль в сумме 244383,26 руб. и по НДС в сумме  442098,61 руб. как принятое с нарушением положений НК РФ и прав и законных интересов общества.

Решением инспекции № 09-56/21 от 30.09.2008 обществу начислены пени по  налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.02.2206 по 30.09.2008 в сумме 681194,21 руб..

Основанием для доначисления пени послужили выводы налоговой проверки о несвоевременном перечислении НДФЛ с выданной заработной платы работников.

Обществом оспаривается начисление пени в сумме 101876, 24 руб..

На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк инкассового поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Из анализа п. 1 ст. 72, п. 1, 6 ст. 75 НК РФ следует, что пени являются платежом, производным от суммы основного долга, и не могут быть взысканы при отсутствии оснований для взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены.

Из материалов дела следует, что согласно расчета пени по предыдущей налоговой проверки (т. 1, л.д. 93-95) у общества по состоянию на 07.03.2006 имелась переплата по НДФЛ в сумме 1305907, 66 руб.

Наличие именно этой суммы переплаты подтверждается данными, содержащимися в Расчете пени за несвоевременную уплату налога (л.д.94 об. Т.1).

Задолженность налогового агента за январь 2007 года составила 892335 руб., что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, на момент проведения проверки имелась переплата в сумме 413572,66 руб., при этом, в расчете пени налогового органа указана переплата в сумме 5852, 45 руб. (т. 1, л.д. 96).

Таким образом, на момент проведения выездной проверки у общества имелась переплата по НДФЛ в сумме 413572,66 руб., что не оспорено налоговым органом, поэтому суд первой инстанции обоснованно отказал во взыскании 101876, 24 руб. пени по НДФЛ по мотиву отсутствия у налогового органа оснований для начисления пени.

При данных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, решение суда следует оставить без изменения.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01 апреля 2009 года по делу № А71-13315/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

В. Г. Голубцов

Судьи

О. Г. Грибиниченко

С. Н. Сафонова