Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2009 по делу n А50-4282/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4456/2009-АК

г. Пермь

24 июня 2009  года                                                   Дело № А50-4282/2009­­

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июня 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С. Н.,

судей: Гуляковой Г.Н., Богдановой Р.А.   

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью «Регионгазлизинг» - Манин А.А., паспорт 57 03 № 672388, доверенность от 15.09.2008

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми – Абазова Г.В., удостоверение УР № 347148, доверенность № 13/2500 от 11.01.2009

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Регионгазлизинг»

на решение Арбитражного суда Пермского края от 21 апреля 2009 года

по делу № А50-4282/2009,

принятое судьей Якимовой Н.В.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Регионгазлизинг»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью  «Регионгазлизинг» (далее – налогоплательщик, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому  району  г. Перми (далее – инспекция, налоговый орган)  от 24.12.2008 № 1703 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества организации и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 21 апреля 2009 года в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с судебным актом, налогоплательщик обратился с  апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствии выводов, изложенных в решении суда фактическим обстоятельствам дела.

По мнению заявителя жалобы, налоговым органом не соблюден внесудебный порядок взыскания задолженности по обязательным платежам, предусмотренный ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налогоплательщиком не были получены решение инспекции от 24.12.2008 № 1703 и требования об уплате налога и пени от 27.11.2008 № 82194, от 27.11.2008 № 82195, от 22.12.2008 № 74807, от 22.12.2008 № 74808, от 22.12.2008 № 74809, от 22.12.2008 № 74810, от 22.12.2008 № 74811, от 22.12.2008 № 74812, от 22.12.2008 № 74813, от 22.12.2008 № 74814, в связи с чем, общество было лишено возможности уплатить в добровольном порядке сумму задолженности по налогам.

Кроме того, вынесению оспариваемого решения инспекции от 24.12.2008 № 1703 не предшествовало выставление инкассовых поручений ко всем счетам налогоплательщика.

Налоговая инспекция, вынося оспариваемое решение, основывалась на предположениях о наличии или отсутствии средств и их достаточности.

Наличие денежных средств на счетах налогоплательщика подтверждают справки ОАО «Бинбанк», Юникредитбанк, ЗУБ СБ РФ об остатке денежных средств на счете общества.

Решения №№ 58783, 58784 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика направлены обществу только 30.12.2008, то есть уже после вынесения оспариваемого решения, тем самым налогоплательщик был лишен права добровольно уплатить задолженность по налогам.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

По мнению налогового органа, решение о взыскании сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика вынесено на основании неисполнения требований № 82194 и № 82195 от 27.11.2008 об уплате начисленных сумм и в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банках.

Оспариваемое решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принято с соблюдением  установленного НК РФ порядка обращения взыскания на имущество и не нарушает прав налогоплательщика.

На дату принятия оспариваемого решения инспекции, то есть на 24.12.2008, у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счете, открытом в филиале Сбербанка РФ, что подтверждается справками из банка.

По счетам, открытым налогоплательщиком в банках Ленинское ОСБ № 22, ЗАО ЮниКредит Банк, филиал «Газпромбанк (ОАО) в г. Перми в порядке ст.ст. 31, 76 НК РФ были приостановлены операции по счетам.

Денежных средств, находящихся на счетах в указанных банках, недостаточно для погашения налоговой задолженности перед бюджетом, что подтверждается справками банков.

Кроме того, на основании п. 9 ст. 76 НК РФ налогоплательщик-организация вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога, в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации превышает указанную в этом решении сумму.

Однако, обществом в порядке п. 9 ст. 76 НК РФ не подано заявление об отмене приостановления операций с указанием счетов, на которых имелось достаточно денежных средств для погашения недоимки. 

В судебном заседании представитель налогового органа заявил ходатайство о приобщении к материалам дела копий следующих документов: справок из банков об остатках денежных средств на счете общества по состоянию на 17.12.2008, 18.12.2008, 19.12.2008, 24.12.2008, решения о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 57781 от 12.12.2008, реестра переданных на инкассо расчетных документов № 18957 от 15.12.2008.

Представитель общества, ознакомившись с указанными документами, возложил рассмотрение ходатайства на усмотрение суда, поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Судом ходатайство удовлетворено, указанные документы приобщены к материалам дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Как следует из обстоятельств дела, налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес общества были направлены требования № 82194 от 27.11.2008 об уплате налога на добавленную стоимость в размере 989 646 руб. со сроком исполнения до 15.12.2008 и № 82195 от 27.11.2008 об уплате  задолженности по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество, транспортному налогу в общей сумме 1 860 291 руб. и  соответствующих пени в общей сумме 58 759, 53 руб. со сроком исполнения до 15.12.2008 (л.д. 30-33).

Поскольку указанные требования в установленный срок исполнены не были, 22.12.2008 налоговым органом были приняты решения №№58783 и 58784  о взыскании задолженности за счет денежных средств (л.д.56-57), которые были направлены обществу заказной почтой 30.12.2008 (л.д. 58).

На основании вышеуказанных решений налоговым органом 22.12.2008 в Ленинское ОСБ № 22 г. Перми Западно-Уральского банка  Сбербанка России были выставлены инкассовые поручения №№74807-74814 (л.д. 55) и приняты решения  №№59277-59285 о приостановлении операций по остальным счетам в банках: Пермском филиале ЗАО ЮниКредит Банк, филиале «Газпромбанка» (ОАО) в г. Перми, филиале ОАО «Бинбанк» в г.Перми (л.д. 35-54).

В связи с отсутствием денежных средств на счетах общества было принято решение № 1703 от 24.12.2008 о взыскании задолженности за счет  имущества    (л.д. 6) с указанием сумм задолженности, предъявленных требованиями №№ 82194 и 82195 от 27.11.2008.

Не согласившись с решением инспекции №1703 от 24.12.2008, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным полностью и об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Перми  устранить нарушения прав и законных интересов общества.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции не усмотрел оснований для признания решения инспекции недействительным.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции установил, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч.4 ст.200 АПК РФ).

В силу положений ч. 2 ст.201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного акта требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой инстанции установлено, что оспариваемое решение налогового органа  соответствует обязанности общества по уплате налогов, т.к. НДС в размере 989 646 руб., налог на прибыль в размере 1 086 595 руб.,  налог на имущество в размере 760 198 руб., транспортный налог в сумме 13 498 руб. начислены самим налогоплательщиком, согласно представленной налоговой отчетности. 

 Кроме того,  налогоплательщиком не оспаривается факт наличия задолженности по налогам и пеням в размере 2 908 696, 53  руб., подлежащей взысканию по спорному решению, а также то обстоятельство, что на момент рассмотрения спора сумма задолженности обществом не уплачена.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и пени, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, налоговым органом соблюдена.

Как следует из материалов дела, требования №№ 82195 и 82194 от 27.11.2008 об уплате налога на общую сумму 2 849 937 рублей и пени на сумму 58 759, 53 рублей (л.д. 30-33) налоговым органом направлены в адрес налогоплательщика, что подтверждается имеющимся в материалах дела списком заказных писем (л.д. 34).

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований в срок до 15.12.2008 инспекцией 22.12.2008 вынесены решения №№ 58783 и 58784 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 56-57), которые направлены в адрес налогоплательщика согласно списка заказных писем (л.д. 58).

22.12.2008 налоговым органом также вынесены решения №№ 59283, № 59286, 59282, 59281, 59277, 59285, 59280, 59284, 59279, 59278 о приостановлении операцией по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Согласно реестра переданных на инкассо расчетных документов № 19316 от 22.12.2008 инспекцией в Ленинское ОСБ № 22 г. Перми Западно-Уральского банка Сбербанка РФ представлены на инкассо платежные документы в количестве 19 штук на сумму 4 940 356, 84 рублей (л.д. 55).

В связи с неисполнением в установленные сроки инкассовых поручений и недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика для погашения задолженности, налоговым органом на основании ст. ст. 31 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации 24.12.2008 вынесено решение