Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А71-1852/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4263/2009-АК

г. Пермь

13 июля 2009  года                                                   Дело № А71-1852/2009­­

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 июля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С. Н.,

судей: Гуляковой Г.Н., Богдановой Р.А.  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя Общества с ограниченной ответственностью «Спецоборудование» - не явился, извещен

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска – не явился, извещен

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Спецоборудование»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07 апреля 2009 года

по делу № А71-1852/2009,

принятое судьей Зориной Н.Г.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Спецоборудование»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска

о признании недействительным требования об уплате налогов, пени, штрафа   

установил:

ООО «Спецоборудование» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска (далее – инспекция, налоговый орган) № 66058 от 12.05.2008.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07.04.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неполное исследование судом обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.

Заявитель жалобы указывает на то, что требование № 66058 от 12.05.2008 получено обществом после истечения срока для добровольного исполнения.

Кроме того, в требовании отражена итоговая сумма без сопровождения их расчетами применительно к сумме недоимки по налогу, периоду просрочки и иных данных, что является нарушением прав общества и влечет невозможность осуществить проверку произведенных налоговым органом расчетов и правомерность начисления пеней.

Также заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что требование не содержит сведений о дате, с которой производилось исчисление пеней, примененной ставке рефинансирования ЦБ РФ. Отсутствие указанной информации не позволяет налогоплательщику определить, за какой период,  и какая именно сумма пеней начислена налоговым органом.

Инспекцией представлен отзыв, в котором налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В отзыве инспекция указала на то, что требование № 66058 от 12.05.2008 налогоплательщику направлено заказным письмом 24.05.2008.

Доводы общества о несоответствии требования об уплате налога ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являются необоснованными, поскольку требование налогового органа может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате пеней.

Отсутствие в требовании сведений о размере недоимки, на которую  начислены пени, при подтверждении обязанности налогоплательщика по уплате пеней в указанных размерах, а также отсутствие расчета пеней не свидетельствует о незаконности требования.

Принятие требования № 66058 от 12.05.2008 не нарушает права и законные интересы общества, поскольку самостоятельно обязанность, предусмотренная п. 1 ст. 23 НК РФ по уплате налога и пени в срок, установленный законом, налогоплательщиком не исполнена.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не явились, что в порядке п. 2, 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ),  не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ, в пределах доводов жалобы.

Как следует из обстоятельств дела, спор между сторонами возник в  результате вынесения налоговым органом требования № 66058 от 12.05.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.05.2008.

В связи с тем, что данное требование получено обществом после истечения указанного в нем срока для добровольного исполнения, а также не содержит расчета сумм задолженности применительно к сумме недоимки по налогу, периоду просрочки, сведений о дате, с которой производилось исчисление пеней, примененной ставке рефинансирования ЦБ РФ, общество обратилось с соответствующим заявлением в суд о признании его недействительным.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что инспекция доказала законность и обоснованность вынесенного требования, а общество не представило необходимых и достаточных доказательств несоответствия требования НК РФ.

Изучив материалы дела, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пунктов 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете (пункт 5 статьи 69 Кодекса).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В том случае, если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании, направляемом налогоплательщику, указывается срок его исполнения.

В соответствии п. 1, 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что при уплате налога с нарушением установленного срока его уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу п. 1, 4, 5 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма,  которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние  по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указано в п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в требовании об уплате пени, направленном в адрес налогоплательщика, должны быть указаны размер недоимки по налогу, дата, с которой начисляются пени, ставка пени, то есть данные, позволяющие налогоплательщику определить обоснованность начисления пеней.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Таким образом, для подтверждения законности включения в требование об уплате задолженности соответствующих сумм налога и пени, налоговый орган обязан документально подтвердить факт возникновения обязанности по уплате налога и несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а также обосновать расчет пени в исчисленной сумме.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу и пени по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу инспекцией на основании ст. 75 НК РФ начислены пени и в адрес ООО «Спецоборудование» выставлено требование № 66058 от 12.05.2008 на сумму 10011306, 45 руб. (пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 87402, 39 руб., по ЕСН (ФБ) в сумме 350, 35 руб., по ЕСН (ФСС) в сумме 68, 50 руб., по ЕСН (ФФОМС) в сумме 25, 98 руб., по ЕСН (ТФОМС) в сумме 47, 23 руб., налог на добавленную стоимость по сроку уплаты 21.04.2008 в сумме 9919272 руб., единый социальный налог по сроку уплаты 15.04.2008 в сумме 4140 руб.).

Обществу предлагалось в срок до 31.05.2008 уплатить имеющуюся недоимку по налогам и пени.

В установленный ст. 70 НК РФ срок требование направлено почтой 24.05.2008, что подтверждается реестром отправки требований на уплату налога, пени, штрафа заказной корреспонденции (л.д. 26).

Доказательств, подтверждающих получение обществом оспариваемого требования после истечения срока для добровольного исполнения, обществом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Таким образом, арбитражным апелляционным судом установлено, что инспекцией не нарушены сроки направления оспариваемого требования.

Оспариваемое требование соответствует форме требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, направляемых налоговым органом после 01.01.2007, утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. Процентная ставка пеней определена в порядке п. 4 ст. 75 НК РФ.

В материалы дела представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и расчет авансовых платежей по единому социальному налогу, решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества, расчет пени по налогам, расшифровка задолженности налогоплательщика перед бюджетом, данные налогового обязательства, подробные пояснения, позволяющие установить размер пенеобразующей недоимки, периоды начисления пеней.

Из материалов дела видно, что в требование № 66058 от 12.05.2008 включена следующая задолженность:

По пени ЕСН (ФБ) в размере 350, 35 руб. Пени начислены за период с 16.02.2008 по 16.04.2008 за неуплату авансовых платежей за 1 кв. 2008 года в размере 2070 руб. согласно расчету от 21.04.2008 и за период с 17.04.2008 по 12.05.2008 на общую задолженность в размере 35327 руб. По взысканию указанной задолженности принимались меры в порядке ст. 47 НК РФ. Согласно данным налогового обязательства обществом пени в сумме 350, 35 руб. не уплачены.

Задолженность по ЕСН (ФБ) в размере 2070 руб. за 1 кв. 2008 года согласно расчету авансовых платежей от 21.04.2008.

По пени ЕСН (ФСС) в размере 68, 50 руб. Пени начислены за период с 10.04.2008 по 12.05.2008 на общую задолженность в размере 5869 руб. По взысканию указанной задолженности принимались меры в порядке ст. 47 НК РФ. Согласно данным налогового обязательства обществом пени в сумме 68, 50 руб. не уплачены.

Задолженность по ЕСН (ФСС) в размере 1001 руб. за 1 кв. 2008 года согласно расчету авансовых платежей от 21.05.2008.

По пени ЕСН (ФФОМС) в размере 25, 98 руб. Пени начислены за период с 10.04.2008 по 12.05.2008 на общую задолженность в размере 2226 руб. По взысканию указанной задолженности принимались меры в порядке ст. 47 НК РФ. Согласно данным налогового обязательства обществом пени в сумме 25, 98 руб. не уплачены, задолженность в сумме 1822 руб. уплачена 24.12.2008 платежными поручениями № 859 и № 863.

Задолженность по ЕСН (ФФОМС) в размере 690 руб. за 1 кв. 2008 года согласно расчету авансовых платежей от 21.04.2008.

По пени ЕСН (ТФОМС) в размере 47, 23 руб. Пени начислены за период с 10.10.2008 по 12.05.2008 на общую задолженность в размере 4047 руб. По взысканию указанной задолженности принимались меры в порядке ст. 47 НК РФ. Согласно данным налогового обязательства обществом пени в сумме 47, 23 руб. не уплачены, задолженность в сумме 3312 руб. уплачена 24.12.2008 платежными поручениями № 860 и № 864.

Задолженность по ЕСН (ТФОМС) в размере 45 руб. за 1 кв. 2007 года согласно декларации от 31.03.2008.

По пени по НДС в размере 87402, 39 руб. Пени начислены за период с 10.04.2008 по 12.05.2008 в соответствии со ст. 70 НК РФ за неуплату налога на общую задолженность в размере 11 242 552 руб. По взысканию указанной задолженности принимались меры по взысканию в порядке ст. 47 НК РФ. Согласно данным налогового обязательства обществом пени в сумме 87402, 39 руб. не уплачены.

Задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 9919272 руб. за 1 кв. 2008 согласно декларации от 21.04.2008. 

Таким образом, доводы  общества  о несоответствии требования № 66058 от 12.05.2008 положениям статьи 69