Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 по делу n А71-13457/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-11241/2011-АК

г. Пермь

22 ноября 2011 года                                                            Дело № А71-13457/2010­­

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 ноября 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей  Голубцова В.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Келлер О.В.,

при участии:

от заявителя ОАО "Ижевский машиностроительный завод" (ОГРН 1021801434566, ИНН 1826001070) – Ошуркова Т.Г. (дов. от 15.08.2011);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (ОГРН 1041804000116, ИНН 1833028059) – Федько Д.В. (дов. от 15.03.2011); Бобкова Н.А. (дов. от 11.01.2011),

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ОАО "Ижевский машиностроительный завод"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08 сентября 2011 года

по делу № А71-13457/2010,

принятое судьей Буториной Г.П.,

по заявлению ОАО "Ижевский машиностроительный завод"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

о признании недействительным решения налогового органа в части,

установил:

Открытое акционерное общество «Ижевский машиностроительный завод» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике от 30.06.2010 № 09-71/5 в части доначисления налога на имущество за 2007-2008 годы в размере 29 092 руб., соответствующих сумм пени, и штрафа, вывода о завышении суммы убытка по результатам 2008 года в сумме 20 083 000 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.09.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

 Не согласившись с принятым судебным актом, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что в результате совершения операции по получению и дальнейшей передаче векселей не произошло уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, размер налоговой обязанности налогоплательщика не изменился, кроме того, целью операции являлось погашение кредиторской задолженности, соответственно, в действиях Общества отсутствуют признаки недобросовестности. Также являются неправомерными выводы суда о необоснованном уменьшении Обществом срока полезного использования объектов при исчислении налога на имущество, так как основные средства, выявленные при инвентаризации, было в употреблении, что подтверждено представленными в материалы дела документами. 

Представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налогового органа возразили против позиции Общества по основаниям, указанным в отзыве на жалобу, в соответствии с которым оспариваемое решение суда является законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности ОАО «Ижевский машиностроительный завод», по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 09-71/5 от 30.06.2010, в том числе доначислении налога на имущество за 2007-2008 годы в размере 29 092 руб., соответствующих сумм пени, и штрафа, завышении суммы убытка по результатам 2008 года в сумме 20 083 000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике от 23.08.2011 решение Инспекции, в том числе в указанной части оставлено без изменения и утверждено.

Считая решение Инспекции, в указанной части, незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия решения в части уменьшения суммы убытка по результатам 2008 года в сумме 20 083 000 руб., явились выводы налогового органа о необоснованном занижении налогооблагаемой базы путем включения в состав расходов 2008 года стоимости векселей ООО ПКФ «Дарина».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части, суд первой инстанции исходил из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, подтверждающих наличие у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также нереальности хозяйственных операций, отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Выводы суда являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

В соответствии с п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам, согласно статье 143 ГК РФ относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Простой вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму управомоченному векселедержателю (с. 815 ГК РФ, п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе - приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на основании решения Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу № А71-70/2001 от 01.04.2002 ОАО «Ижевский машзавод» обязано погасить задолженность перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в сумме 37 705 081 руб., в том числе НДС, возникшую в результате оказания услуг МУП г. Ижевска «Ижводоканал» дочерним организациям ОАО «Ижевский машзавод» и непосредственно ОАО «Ижевский машзавод».

Между ОАО «Ижевский машзавод» и МУП г. Ижевска «Ижводоканал» заключено Соглашение от 31.10.2003 о погашении задолженности ОАО «Ижевский машзавод» перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал», в соответствии с которым ОАО «Ижевский машзавод» (Должник) обязуется в срок до 31.10.2005 погасить задолженность перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» (Кредитор) в размере 37 705 081,12 руб. в порядке, предусмотренном указанным Соглашением.

В соответствии с письмом МУП г. Ижевска «Ижводоканал» от 14.02.2004 ОАО «Ижевский машзавод» в счет погашения вышеуказанной задолженности организации ООО «Мегаплюс» в течение 2004-2006 годов переданы векселя банков на сумму 24 099 600 руб., в том числе НДС 4 016 600 руб.

В 2007 году между ОАО «Ижевский машзавод», представителем МУП г. Ижевска «Ижводоканал» - организацией ООО «Арко», ООО «Мега плюс» и ООО «Мегамаркет.ру» заключено Соглашение от 28.12.2007 № 00727027, в соответствии с которым Соглашение от 31.10.2003 расторгается, а ООО «Мегамаркет.ру» обязуется возместить ОАО «Ижевский машзавод» стоимость векселей, переданных ранее ОАО «Ижевский машзавод» организации ООО «Мега плюс» на сумму 20 083 000 руб., в связи с невозможностью возврата последним указанных ценных бумаг, а также перечислить на расчетный счет ОАО «Ижевский машзавод» сумму НДС в размере 4 016 600 руб.

К указанному Соглашению сторонами оформлено Приложение № 1, в котором определен перечень векселей, подлежащих передаче в счет возмещения по Соглашению № 00727027 от 28.12.2007. В соответствии с указанным перечнем передаче подлежат векселя эмитента ООО ПКФ «Дарина» на общую сумму 20 083 000 руб., в том числе № Иж 001 от 01.11.2007 на вексельную сумму 5 000 000 руб. со сроком оплаты 05.02.2008; № Иж 002 от 01.11.2007 на вексельную сумму 10 000 000 руб. со сроком погашения 08.04.2008; № Иж 003 от 01.11.2008 на вексельную сумму 5 083 000 руб. со сроком погашения 19.05.2008.

В соответствии с Соглашением № 00727027 от 28.12.2007 составлен акт приема-передачи векселей № 1/3 от 09.01.2008, в соответствии с которым ООО «Мегамаркет.ру» передало, а ОАО «Ижевский машзавод» приняло векселя ООО ПКФ «Дарина», указанные в перечне векселей, подлежащих передаче, на общую сумму 20 083 000 руб.

ООО «Мегамаркет.ру» перечислены денежные средства в сумме 4 016 600 руб. на расчетный счет ОАО «Ижевский машзавод» с формулировкой назначения платежа «Возврат НДС», в том числе по платежным поручениям от 01.02.2008 № 11 в сумме 1 000 000 руб., от 25.03.2008 № 45 в сумме 1 500 000 руб., от 28.03.2008 № 50 в сумме 960 000 руб., от 31.03.2008 № 51 в сумме 556 600 руб.

Полученные векселя ОАО «Ижевский машзавод» переданы ООО ПКФ «Дарина» в счет погашения задолженности, возникшей на основании Соглашения о переводе долга от 09.01.2008 № 00712001, в соответствии с которым ОАО «Ижевский машзавод» передает ООО ПКФ «Дарина», а ООО ПКФ «Дарина» принимает на себя задолженность, возникшую у ОАО «Ижевский машзавод» перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в соответствии с постановлением апелляционной инстанции Арбитражного Суда Удмуртской Республики по делу № А71-70/2001 от 01.04.2002 в сумме 37 705 081,12 руб.

Указанное Соглашение вступает в силу с момента получения от МУП г. Ижевска «Ижводоканал» согласия на перевод долга на ООО ПКФ «Дарина».

Соглашение подписано со стороны ОАО «Ижевский машзавод» Збаром С.Г., со стороны ООО ПКФ «Дарина» - директором Симушиным А.Н. Подпись, удостоверяющая согласие МУП г. Ижевска «Ижводоканал» на перевод долга, в указанном Соглашении отсутствует.

К указанному Соглашению между ОАО «Ижевский машзавод» и ООО ПКФ «Дарина» составлено Дополнительное соглашение № 1 от 09.01.2008, согласно которому ОАО «Ижевский машзавод» обязуется уплатить ООО ПКФ «Дарина» сумму в размере 37 705 081,12 руб., в т.ч. НДС, в следующем порядке: в срок до 20.01.2008 передать ООО ПКФ «Дарина» векселя эмитента ООО ПКФ «Дарина» на сумму 20 083 000 руб., а также перечислить на расчетный счет ООО ПКФ «Дарина» денежные средства в размере 4 016 600 руб. (НДС); в соответствии с графиком погашения задолженности перечислить на расчетный счет ООО ПКФ «Дарина» денежные средства в сумме 13 605 481,12 руб., в т.ч. НДС.

Согласно акту приема-передачи векселей № 1/4 от 09.01.2008 ОАО «Ижевский машзавод» передает, а ООО ПКФ «Дарина» принимает векселя эмитента ООО ПКФ «Дарина» на общую сумму 20 083 000 руб.

Операции по выбытию векселей, переданных ОАО «Ижевский машзавод» в адрес ООО ПКФ «Дарина» в соответствии с соглашением о переводе долга от 09.01.2008 № 00712001, отражены ОАО «Ижевский машзавод» в карточке счета 91.2 «Прочие расходы»: 09.01.2008 по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и Кредиту счета 58.4 «Вложения в векселя» и 31.12.2008 по Дебету счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Кредиту счета 91.2 «Прочие расходы» в полном объеме в размере 20 083 000.00 руб. с последующим включением в строку 030 «Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) ценных бумаг» Листа 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к листу 02) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

Из анализа карточки субконто