Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 по делу n А71-13457/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

по контрагенту ООО «Мегамаркет.ру» за 2008 года установлено, что отражение 09.01.2008 по Дебету счета «Вложения в векселя», Кредиту счета 76.33. «Расчеты по векселям» получение векселей эмитента ООО ПКФ «Дарина» на общую сумму 20 083 000 руб. от ООО Мегамаркет.ру» произведено на основании акта приема-передачи ценных бумаг от 09.01.2008 № 1/3, согласно исполнению Соглашения от 28.12.2007 № 00727027.

В соответствии с актом взаимозачета от 30.01.2008 № 30 стоимость банковских векселей, переданных ОАО «Ижевский машзавод» ООО «Мега плюс» на общую сумму 20 083 000 руб., была возмещена ООО «Мегамаркет.ру» путем передачи векселей эмитента ООО ПКФ «Дарина».

На основании карточки субконто по контрагенту ООО «Мега плюс» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 ОАО «Ижевский машзавод» отражены следующие операции: 09.01.2008 по Дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредиту счета 76.33. «Расчеты по векселям» увеличение кредиторской задолженности на сумму 24 099 600 руб. перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал», в связи с получением от ООО Мегамаркет.ру» векселей эмитента ООО ПКФ «Дарина» на общую сумму 20 083 000 руб. и перечислением на расчетный счет денежных средств в размере 4 016 600 руб., в счет ранее переданных ОАО «Ижевский машзавод» в адрес ООО «Мега плюс» основании письма МУП г. Ижевска «Ижводоканал» от 12.02.2004 №101-07/1 векселей на общую сумму 24 099 600 руб., в т.ч. НДС 4 016 600 руб., согласно исполнению Соглашения от 28.12.2007 № 00727027.

На требование налогового органа от 09.02.2010 № 09-44/00047-18а, адресованное налогоплательщику  получен ответ от 25.02.2010 № 06-12/27 о том, что «векселей от организации ООО «Мега плюс» за период с 2007 года по 2008 год не принималось и данной организации за указанный период не передавалось; взаимозачетов с МУП г. Ижевска «Ижводоканал» за период с 2007 года по 2008 год не производилось, сверка расчетов с МУП г. Ижевска «Ижводоканал» за период с 2007 года по 2008 год не проводилась». Кроме того, представлены документы, связанные с заключением Соглашения от 28.12.2007 № 00727027.

В соответствии с агентским договором от 22.10.2007 № 72338, заключенным между МУП г. Ижевска «Ижводоканал» (Принципал) и ООО «Арко» (Агент), Агент обязуется по поручению Принципала от имени и за счет Принципала, либо от своего имени, но за счет Принципала осуществлять работу по возврату дебиторской задолженности ОАО «Ижмаш» по состоянию на 01 апреля 2002 года, взысканную по постановлению апелляционной инстанции Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01.04.2002 по делу № А71-70/2001, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

Для исполнения вышеуказанного поручения, Агенту предоставляется право заключать от имени Принципала любые сделки с участием дебитора и (или) третьих лиц, в том числе предусматривающие отсрочку и (или) рассрочку платежей, прощение или скидку с долга (имущественных) санкций, а также расторжение ранее заключенных между Принципалом и дебитором договоров и соглашений. Срок работы Агента по настоящему договору составляет 1 год.

В письме от 09.01.2008 № 03/2, подписанному директором ООО «Арко» Комаровым П.Е., адресованному генеральному директору ОАО «Ижевский машзавод» Гродецкому В.П. и директору ООО ПКФ «Дарина» Симушину А.Н., ООО «Арко», действуя от своего имени, но за счет МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в рамках агентского договора № 72338 от 22.10.2007, сообщает ОАО «Ижевский машзавод» и ООО «ПКФ «Дарина» о своем согласии на перевод долга ОАО «Ижевский машзавод» перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в сумме 37 705 081,12 руб., установленного постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу №А71-70/2001 от 01.04.2002, на условиях предусмотренных Соглашением о переводе долга от 09 января 2008 года. Содержание указанного письма согласовано директором МУП г.Ижевска «Ижводоканал» Задоянным А.Г.

Из анализа представленных документов следует, что в карточке субконто по контрагенту ООО ПКФ «Дарина» в период с 01.01.2007 по 30.12.2008 ОАО «Ижевский машзавод» отражены следующие операции: 09.01.2008 по Дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредиту счета 76.3. «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» перевод долга в размере 37 705 081,12 руб. перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» на ООО ПКФ «Дарина» на основании договора цессии от 09.01.2008 № 00712001; 09.01.2008 по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы», Кредиту счета 58.4 «Вложения в векселя» расходы, связанные с приобретением реализованных векселей эмитента ООО ПКФ «Дарина», на общую сумму 20 083 000 руб., на основании акта приема-передачи ценных бумаг от 09.01.2008 № 1/4.

Между ОАО «Ижевский машзавод» и ООО ПКФ «Дарина» составлен акт взаимозачета от 31.01.2008 № 31, в соответствии с которым ОАО «Ижевский машзавод» в счет погашения задолженности перед ООО ПКФ «Дарина» по договору цессии от 09.01.2008 № 00712001 передает векселя эмитента ООО ПКФ «Дарина» (№ Иж 001 от 01.11.2007 номиналом 5 000 000 руб., № Иж 002 от 01.11.2007 номиналом 10 000 000 руб., № Иж 003 от 01.11.2007 номиналом 5 083 000 руб.) на общую сумму 20 083 000 руб.

ОАО «Ижевский машзавод» на расчетный счет ООО ПКФ «Дарина» перечислены денежные средства в размере 3 329 880 руб., в т.ч. по платежным поручениям от 04.02.2008 № 23 на сумму 1 000 000 руб., от 26.03.2008 № 41 на сумму 961 000 руб., от 31.03.2008 № 56 на сумму 961 000 руб., от 01.04.2008 № 57 на сумму 407 880 руб. с назначением платежа «НДС по дополнительному соглашению № 1 к соглашению о переводе долга № 00712001 от 09.01.2008».

Кроме того, в счет перечисления суммы НДС от ОАО «Ижевский машзавод» в адрес ООО ПКФ «Дарина» ОАО «Ижмаш-Холдинг» перечислены денежные средства на расчетный счет ООО ПКФ «Дарина» в сумме 686 720 руб. с назначением платежа «НДС по доп. согл. № 1 к соглашению о переводе долга № 00712001 от 09.01.2008, в т. ч. НДС 100%, на основании платежного поручения от 16.09.2008 № 4156.

Таким образом, всего ООО ПКФ «Дарина» получены денежные средства в сумме 4 016 600 руб.

На требование от 26.02.2010 № 09-44/00047-26 о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО ПКФ «Дарина» получен ответ от ОАО «Ижевский машзавод» от 12.03.2010 № 06-12/41 о том, что копии имеющихся документов, запрашиваемых по данному требованию, представлены ранее; других документов по данному контрагенту нет.

Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки, на основании документов, представленных налогоплательщиком, установлено, что Соглашение от 28.12.2007 № 00727027, заключенное между ОАО «Ижевский машзавод», ООО «Арко» от имени МУП г.Ижевска «Ижводоканал», ООО «Мега плюс» и ООО «Мегамаркет.ру», явилось основанием для приема ОАО «Ижевский машзавод» векселей ООО ПКФ «Дарина» стоимостью 20 083 000 руб., переданных ООО «Мегамаркет.ру» в счет возмещения стоимости ранее переданных векселей банков организации ООО «Мега плюс» на сумму 24 099 600 руб., в том числе НДС 4 016 600 руб.

Доказательства погашения долговых обязательств перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал, а, следовательно, исполнение ОАО «Ижевский машзавод» Соглашения № 00727027 от 28.12.2007, Дополнительного соглашения № 1 от 09.01.2008 в материалы дела не представлено.

В соответствии со справкой о задолженности ОАО «Ижмаш» от 17.03.2010 задолженность ОАО «Ижмаш» составляет 37 679 884,67 руб. и по состоянию на 01.01.2007, 31.12.2008 оставалась неизменной.

На основании оборотных ведомостей по ОАО «Ижевский машзавод» за 2007-2008 годы обороты по графам «Поставка» и «Оплата» не отражены; остатки на начало и конец года остались неизменными в размере 37 679 884,67 руб.

На указанную задолженность Арбитражным судом Удмуртской Республики выдан исполнительный лист по делу № А71-70/2001 от 01.04.2002.

Таким образом, наличие задолженности ОАО «Ижевский машзавод» перед МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в размере 37 705 081,12 руб. подтверждено материалами дела, при этом, погашение указанной задолженности не производилось; исполнительный лист из службы судебных приставов не отозван; векселя ООО ПКФ «Дарина» МУП г. Ижевска «Ижводоканал» не принимало.

Заявление о процессуальном правопреемстве по делу А71-70/2001 подано в сентябре 2010 года, т.е. после вынесения налоговым органом оспариваемого решения (30.06.2010).

Согласно судебным актам по данному делу, а именно, определениям от 22.10.2010, от 23.11.2010 дело рассмотрено в отсутствии представителей заинтересованного лица ООО «ПКФ Дарина».

Следовательно, процессуальное правопреемство, осуществленное в 2010 году, после вынесения налоговым органом оспариваемого решения, при наличии доказательств не отражения в налоговом и бухгалтерском учете МУП г. Ижевска «Ижводоканал» операции по замене должника и фактической уплаты долга, не подтверждает реальность произведенных операций, в том числе не доказывает обоснованность расходов по налогу на прибыль ОАО «Ижевский машзавод».

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО ПКФ «Дарина» в 2007 году не имело в собственности основных и оборотных средств на сумму, способную обеспечить платежеспособность векселей, выпущенных на общую сумму в размере 20 083 000 руб. В соответствии с бухгалтерским балансом ООО ПКФ «Дарина», на балансе организации числились основные средства стоимостью 2 000 руб., оборотные активы стоимостью 17 000 руб. В балансе ООО ПКФ «Дарина», представленном организацией в налоговый орган за 2008 год в строке «Прочие активы» отражена стоимость активов в размере 14 293 000 руб., которые в пассиве баланса нашли свое отражение по строке «Краткосрочные обязательства» в сумме 14 254 000 руб.

Более того, операция по уступке долга не отражена в бухгалтерском и налоговом учете ООО ПКФ «Дарина».

Следовательно, у ООО ПКФ «Дарина» отсутствовали активы, достаточные для погашения векселей номинальной стоимостью 20 083 000 руб., векселя не были обеспечены имуществом, как на момент выдачи (2007 год), так и на момент их возврата (2008 год).

По результатам встречных проверок, проведенных налоговым органом, установлено, что ООО «Мегамаркет.ру» снято с учета с 29.01.2010, ООО «Мега плюс» - 09.04.2007.

При этом, названные организации имеют признаки «анонимных структур», не способных осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Кроме того, ООО «Мега плюс» на момент заключения Соглашения № 00727027 от 28.12.2007 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц, как недействующее юридическое лицо. Руководитель ООО «Мега плюс» Гориславец Е.М. отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мега плюс». Проверкой также установлено, что единственное лицо, которое могло действовать от имени ООО «Мега плюс» - Бурмистров Ю.А., скончался 31.08.2004, то есть до заключения Соглашения № 00727027 от 28.12.2007.

Соответственно, с учетом проведенной почерковедческой экспертизой, Соглашение от 28.12.2007 № 00727027 подписано неустановленным и неуполномоченным лицом от имени недействующего юридического лица ООО «Мега плюс», указанное Соглашение не влечет каких-либо юридических последствий.

ООО «Мега плюс» не могло поручить ООО «Мегамаркет.ру» возместить стоимость векселей банков, ранее переданных в адрес ООО «Мега плюс» ОАО «Ижевский машзавод».

ООО «Мегамаркет.ру» в адрес ОАО «Ижевский машзавод» не могло передать, а ОАО «Ижевский машзавод» принять указанные векселя в счет возмещения стоимости ранее переданных ценных бумаг. Векселя ООО ПКФ «Дарина» на сумму 20 083 000 руб. были переданы ОАО «Ижевский машзавод» в отсутствие какого-либо материального обоснования указанной сделки.

Таким образом, ОАО «Ижевский машзавод» не понесло никаких материальных затрат, связанных с получением векселей ООО ПКФ «Дарина», что противоречит порядку отнесения соответствующих затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Также следует отметить, что доказательств расторжения Соглашения в связи с передачей векселей в 2004-2006 годах не тому лицу, о чем указало МУП г. Ижевска «Ижводоканал», в материалы дела не представлено; довод налогоплательщика о том, что кредитор указал об этом обстоятельстве в устной форме, не может быть принят во внимание.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что наличие согласия кредитора на перевод спорного долга на иное лицо в 2010г. в период судебного разбирательства, не свидетельствует о реальности спорной операции, поскольку, с учетом возникновения задолженности в 2002 году, для кредитора не имеет значения, какой хозяйствующий субъект возложит на себя соответствующие обязательства, так как долг отнесен к категории нереальных ко взысканию и подлежит списанию в налоговом и бухгалтерском учете.

Между тем, соответствующая кредиторская задолженность для налогоплательщика подлежала бы отражению в доходной части налога на прибыль и увеличению налоговых обязательств, тогда как, в рассматриваемом случае, налоговая база необоснованно значительно уменьшена за счет включения в расходную часть спорных затрат. 

ООО ПКФ «Дарина» принятие на себя обязательств по погашению спорной задолженности МУП г. Ижевска «Ижводоканал» в бухгалтерском и налоговом учете не отразило.

Таким образом, из материалов дела следует, что расчеты по перечислению НДС в размере 4 016 600 руб. между организациями - ОАО «Ижевский машзавод», ООО «Мегамаркет.ру», ООО ПКФ «Дарина» носят формальный характер и направлены не на погашение долговых обязательств, а на выведение денежных средств из оборота путем перечисления свободных средств для их обналичивания физическим лицам и «фирмам-однодневкам».

Об отсутствии разумной деловой цели свидетельствует отсутствие исполнения данного соглашения до настоящего времени: задолженность перед МУП г.Ижевска «Ижводоканал» не погашена, исполнительный лист из службы судебных приставов по данному долгу не отозван. ОАО «Ижевский машзавод» не исполнило взятых обязательств перед ООО «ПКФ «Дарина» в полном объеме, так как долг в сумме 13 605481,12 руб. не погашен.

Главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществления реальной экономической деятельности, что подтверждено анализом бухгалтерской налоговой отчетности ОАО «Ижевский машзавод», ООО «Мега плюс», ООО «Мегамаркет.ру», ООО «ПКФ «Дарина», МУП г. Ижевска «Ижводоканал». Из всех перечисленных организаций, только ОАО «Ижевский машзавод» списаны расходы в размере 20 083 000 руб. за 2008 год по налогу на прибыль по операциям приобретению векселей ООО ПКФ «Дарина».

Кроме того, в соответствии с вышеприведенными положениями ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Из