Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 по делу n А71-9333/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-147/2012-АК

г. Пермь

16 февраля 2012 года                                                             Дело № А71-9333/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 февраля 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя Увинского потребительского общества  "Увинский пищекомбинат"  (ОГРН  1041800200034, ИНН 1821902346): Сырчина А.Г. -  директор, выписки из протокола от 07.04.2008 № 1, предъявлен паспорт; Абаева Н.В. – представитель по доверенности от 01.12.2011; Чувашова Е.И. - удостоверение адвоката, ордер от 14.02.2012 № 043400;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике  (ОГРН  1041800230010, ИНН 1821005586): Федько Д.В. – представитель по доверенности от 10.01.2012; Гребенкина Н.С. – представитель по доверенности от 10.01.2012;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Увинского потребительского общества  "Увинский пищекомбинат" (заявителя по делу)

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 23 ноября 2011 года

по делу № А71-9333/2011,

принятое судьей Г. П. Буториной

по заявлению Увинского потребительского общества  "Увинский пищекомбинат" 

к Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике  

о признании незаконным решения налогового органа,

установил:

Увинское потребительское общество «Увинский пищекомбинат» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике от 29.06.2011 №12 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, ЕСН, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, уменьшения убытка по факту занижения выручки от реализации на сумму 848231 руб. по налогу по упрощенной системе налогообложения и на сумму 69377 руб. по налогу на прибыль (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23 ноября 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Увинское потребительское общество  "Увинский пищекомбинат" (заявитель по делу), не согласившись с принятым судебным актом, обжаловало его в порядке апелляционного производства, просит решение суда отменить и вынести по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что налоговым органом не доказана  схема для возможности применения  УСНО, поскольку Увинское райпо – пищекомбинат находится в составе райпо с  1998г., то есть задолго до образования Увинское потребительское общество  "Увинский пищекомбинат", зарегистрированного в  2004г. После сдачи в аренду производственных помещений и оборудования пищекомбината, Увинское райпо  производственную деятельность не осуществляет. Несоответствие в оформлении трудовых отношений на расчет средней численности работающих  в потребительском обществе не повлияло; выполнение трудовых функций в двух организациях (совместительство) трудовым законодательством не запрещено. Взаимозависимость  организаций  не является доказательством получения  налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.  

Межрайонная ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике (заинтересованное лицо), представило письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывает, что материалами проверки доказано создание обществом схемы минимизации налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды при уплате НДС, ЕСН и налога на прибыль путем формального перевода работников без которых невозможно осуществление полного цикла производственно – хозяйственной деятельности, в другое общество, и осуществлении деятельности на одной производственной территории двумя обществами: Увинское потребительское общество «Увинский пищекомбинат» и ПК Увинского РайПО, с целью применения налогоплательщиком специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка Увинского ПО «Увинский пищекомбинат» по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт №08-1/10 от 03.06.2011 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение №12 от 29.06.2011 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно решению налогоплательщику предложено уплатить НДС в размере 6 862 903 руб., ЕСН в размере 2 262 070 руб. 47 коп., налог на прибыль в размере 69 377 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 2 130 033 руб. 23 коп., пени за несвоевременную уплату ЕСН в размере 762 323 руб. 42 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 2211 руб. 11 коп., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 557 руб. 26 коп.

Указанным решением общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 896711 руб., ЕСН в размере 72 036 руб., по ст. 119 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 345 067 руб., по налогу на прибыль в размере 7000 руб., по ЕСН в размере 108100 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб. за непредставление расчетов по ЕСН.

На основании данного решения налогоплательщику предложено уменьшить исчисленный в завышенном размере минимальный налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 848 231 руб. и налог на прибыль в сумме 69 377 руб.

Несогласие налогоплательщика с решением от 29.06.2011 №12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило основанием для обращения в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике с апелляционной жалобой.

15 августа 2011 Управление ФНС России по УР рассмотрев жалобу на решение инспекции от 29.06.2011 №12 вынесло решение об оставлении решения без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа от 29.06.2011 №12 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что предприятием создана схема минимизации налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды при уплате НДС, ЕСН и налога на прибыль путем формального перевода работников без которых невозможно осуществление полного цикла производственно–хозяйственной деятельности, в другое общество, и осуществлении деятельности на одной производственной территории двумя обществами: Увинское потребительское общество «Увинский пищекомбинат» и формально не зарегистрированным ПК Увинского РайПО, с целью применения налогоплательщиком специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая решение суда указывает, что налоговым органом не доказана схема для возможности применения  УСНО, поскольку Увинское райпо – пищекомбинат находится в составе райпо с  1998г., то есть задолго до образования Увинское потребительское общество  "Увинский пищекомбинат", зарегистрированного в 2004г. После сдачи в аренду производственных помещений и оборудования пищекомбината, Увинское райпо  производственную деятельность не осуществляет. Несоответствие в оформлении трудовых отношений на расчет средней численности работающих  в потребительском обществе не повлияло; выполнение трудовых функций в двух организациях (совместительство) трудовым законодательством не запрещено. Взаимозависимость  организаций  не является доказательством получения  налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.  

Данные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению  в силу следующего.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях настоящей главы согласно ст. 248 НК РФ относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы доходом от реализации в силу ст. 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее - УСНО) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСНО или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном статьей 26.2 Кодекса.

Применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности по уплате налогов, в том числе ЕСН, но производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

         Как следует из оспариваемого решения,  основанием для начисления к уплате в бюджет дополнительных сумм налога на прибыль, НДС, ЕСН явился вывод инспекции о том, что заявитель в проверяемом периоде определял суммы налогов к уплате в бюджет в заниженных размерах по упрощенной системе налогообложения в результате  установления формального разделения численности работников производственного процесса Увинского ПО «Увинский пищекомбинат» (не более 100 человек) с взаимозависимой организацией Увинским РайПО.

Судом первой инстанции из материалов дела установлено, что  в проверяемый период Увинское ПО «Увинский пищекомбинат» применяло упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, объект налогообложения – доходы, уменьшенные на сумму производственных расходов.

Согласно представленных в налоговый орган сведений среднесписочная численность работников Увинского ПО «Увинский пищекомбинат» в 2008 г. составила 90 человек, в 2009 г. – 91 человек.

В ходе проведения осмотра установлено, что по данному адресу расположен единый производственный комплекс по производству пищевых продуктов, состоящий из кондитерского цеха, цеха по выдуву бутылок, макаронного цеха, зефирного цеха, безалкогольного цеха, а также помещений, обслуживающих работы производственных цехов (склады, гаражи, трансформаторная подстанция, котельная, прачечная, слесарный цех, комрессорная, две скважины и административный корпус).

Все помещения и оборудование по данному адресу в проверяемом периоде находилось в аренде и эксплуатировалось Увинским ПО «Увинский пищекомбинат» на основании договоров аренды от 01.01.2007 № 001/9, от 01.01.2008 б/н, от 01.01.2009 б/н.

Увинское ПО «Увинский пищекомбинат»