Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2012 по делу n А71-6405/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-10169/2012-АК

г. Пермь

05 октября 2012 года                                                              Дело № А71-6405/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 октября 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапшиной Е.И.

при участии:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью "АвиаТехМаш" (ОГРН 1051800769767, ИНН 1832042935): Пасынкова Т.В., паспорт, приказ от 23.05.2005,

от заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска (ОГРН 1041800950025, ИНН 1832015875): Нугис С.А., удостоверение, доверенность от 10.01.2012,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20 июля 2012 года

по делу № А71-6405/2012,

принятое судьей Бушуевой Е.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АвиаТехМаш"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска

об оспаривании решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АвиаТехМаш» (далее – ООО «АвиаТехМаш», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска (далее – налоговый орган) от 20.01.2012 № 17928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.07.2012, принятым судьей Бушуевой Е.А., заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска от 20.01.2012 № 17928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением, инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. По мнению налогового органа, судом в совокупности и взаимосвязи не дана оценка представленным доказательствам, подтверждающим формальность взаимоотношений между ООО «АвиаТехМаш» и ООО «Техприбор», индивидуальным предпринимателем Пасынковым А.С. (далее – ИП Пасынков А.С.). Налоговый орган настаивает на том, что между заявителем и ООО «Техприбор», ИП Пасынковым А.С. отсутствуют реальные хозяйственные операции; расчеты за поставленный товар не производились, движение денежных средств по счетам контрагентов отсутствует; ООО «Техприбор» по юридическому адресу не находится; в помещении рабочего кабинета Пасынковой Т.В., являющейся директором и учредителем ООО «АвиаТехМаш», обнаружены и изъяты печати ООО «Техприбор»; ООО «Техприбор» не могло произвести поставку товаров ни в адрес ООО «АвиаТехМаш», ни в адрес ИП Пасынкова А.С., поскольку у него отсутствует недвижимое имущество для хранения товара, транспортные средства, необходимые для доставки товара, а также трудовые ресурсы для осуществления предпринимательской деятельности. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «АвиаТехМаш» просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность решения. По его мнению, доказательств согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на неуплату НДС и получение необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган не представил. Представитель ООО «АвиаТехМаш» в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Представителем налогового органа в судебном заседании заявлено ходатайство о приобщении к материалами дела документов, приложенных к апелляционной жалобе.

Представитель ООО «АвиаТехМаш» против удовлетворения ходатайства возражает.

Заявленное ходатайство рассмотрено судом и удовлетворено на основании ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку причины непредставления указанных документов в суд первой инстанции признаны апелляционным судом уважительными. Материалы проверки из МВД по Удмуртской Республике получены налоговым органом 14.08.2012, т.е. после вынесения решения судом первой инстанции.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска проведена камеральная проверка представленной ООО «АвиаТехМаш» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета.

По итогам проверки составлен акт от 14.11.2011 № 14108 и вынесено решение от 20.01.2012 № 17928 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением ООО «АвиаТехМаш» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 136 783,30 руб., начислены пени в сумме 28 462,90 руб., ОАО «АвиаТехМаш» предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 686 416 руб., отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в сумме 674 726 руб.

Основанием для доначисления НДС, начисления соответствующих пеней, привлечения к налоговой ответственности, отказа в возмещении налога послужили выводы налогового органа о неправомерном применении ОАО «АвиаТехМаш» налоговых вычетов по НДС по сделкам с ИП Пасынковым А.С., ООО «Техприбор».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 13.03.2012 решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска от 20.01.2012 № 17928 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска от 20.01.2012 № 17928, ООО «АвиаТехМаш» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что ООО «АвиаТехМаш» в соответствии со ст. 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1-3 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ               «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из положений гл. 21 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Возможность возмещения налогов из бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

Согласно ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В то же время налоговые вычеты по НДС, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой базы по НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям, установленным ст. 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В подтверждение применения вычетов по НДС по сделкам с ООО «Техприбор», ИП Пасынковым А.С. ООО «АвиаТехМаш» в налоговый орган представлены книга покупок за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, счета-фактуры от 06.04.2011 № 12, от 03.05.2011 № 10, от 30.06.2011 № 16, книга продаж за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, товарные накладные от 14.06.2011 № 5, от 30.06.2011 № 7, от 02.06.2011 № 6, счета-фактуры от 14.06.2011 № 7, от 22.06.2011 № 5, от 30.06.2011 № 8, от 03.05.2011 № 4, от 02.06.2011 № 6, протокол согласования ООО «СтройБизнес» от 02.06.2011, агентский договор от 24.05.2011, акт сдачи-приемки оказанных услуг по агентскому договору от 22.06.2011, карточки счетов 41, 62.

Документы, представленные ООО «АвиаТехМаш» в подтверждение обоснованности вычета по НДС, налоговым органом не приняты, поскольку, по мнению налогового органа, они не подтверждают реального исполнения хозяйственных операций.

Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам от 06.04.2011 № 12 на сумму 3 783 122,13 руб., в т.ч. НДС 577 086,43 руб., от 30.06.2011 № 16 на сумму 5 125 040 руб., в т.ч. НДС 761 785,90 руб., выставленным ИП Пасынковым А.С., за приобретение запасных частей (дроссель, корпус, триак), а также по счету-фактуре от 03.05.2011 № 10 на сумму 14 880 руб., в т.ч. НДС 2269,83 руб., выставленному ООО «Техприбор» за приобретение диска литого, налоговый орган ссылался на следующие обстоятельства.

Налоговым органом установлена взаимозависимость ООО «АвиаТехМаш», ИП Пасынкова А.С., ООО «Техприбор», поскольку Пасынкова Т.В. является руководителем и учредителем ООО «АвиаТехМаш», совместно с Оглезневым А.В. является учредителем ООО «Техприбор» (доля участи 50%), Пасынков А.С. и Пасынкова Т.В. являются супругами, Оглезнев А.В. и Пасынкова Т.В. являются братом и сестрой. Тем самым Пасынкова Т.В., ИП Пасынков А.С., Оглезнев А.В. обладают всей необходимой информацией для совершения сделок и контроля за ходом этих сделок.

В соответствии с данными книги покупок ООО «АвиаТехМаш» за период с 01.04.2011 по 30.06.2011 поставщиками ООО «АвиаТехМаш» во 2 квартале 2011 года являлись ИП Пасынков А.С., ООО «Техприбор».

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом у ИП Пасынкова А.С. запрошены документы, подтверждающие факт поставки товара в адрес ООО «АвиаТехМаш». ИП Пасынковым А.С. в налоговый орган представлены договор поставки от 14.06.2010, товарная накладная от 06.04.2011 № 8, счет-фактура от 06.04.2011 № 12, книга продаж за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.04.2011 по 30.06.2011, анализ счета 41 «товары» в разрезе с поступлением и отгрузкой товаров, журнал проводок по реализации товаров.

Налоговым органом из анализа представленных документов установлено, что ИП Пасынковым А.С. в 1 квартале 2011