Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу n А60-33664/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-14772/2012-АК

г. Пермь

30 января 2013 года                                                   Дело № А60-33664/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 января 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя – открытого акционерного общества "Корпорация развития" (ОГРН  1069671055123, ИНН 6671199917): Шиенок И.М., паспорт, доверенность от 17.07.2012,

от заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области (ОГРН  1126672000014, ИНН 6685000017): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 ноября 2012 года

по делу № А60-33664/2012,

принятое судьей Присухиной Н.Н.,

по заявлению открытого акционерного общества "Корпорация развития"

к Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

открытое акционерное общество «Корпорация Развития» (далее – ОАО «Корпорация Развития», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – налоговый орган) от 20.03.2012 № 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 20.03.2012 № 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 09.11.2012 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 20.03.2012 № 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.03.2012 № 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость как не соответствующие налоговому законодательству.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что ОАО «Корпорация Развития» неверно определена доля расходов, приходящихся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), представленная заявителем справка-расчет доли совокупных расходов не позволяет определить обоснованность отраженных показателей. По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы налога, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; применяемая налогоплательщиком методика определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые НДС операции, противоречит положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Представитель налогового органа в судебно заседание не явился.

ОАО «Корпорация Развития» в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Заявитель указывает на то, что в проверяемом периоде доля совокупных расходов на осуществление операций, не подлежащих налогообложению НДС (операций по выдаче займов), составила 0,017 %, то есть не превысила 5 % расходов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем в силу абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ заявитель мог не осуществлять раздельный учет сумм НДС, подлежащих вычету, и сумм НДС, подлежащих отнесению на себестоимость, и применить налоговый вычет в отношении всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, в полном объеме. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.07.2011 ОАО «Корпорация Развития» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18 % на сумму 1 952 473 руб., операции займа, освобождаемые от налогообложения на сумму 17 957 311 руб., вычеты в размере всей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ему контрагентами, на сумму 2 731 609 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 380 164 руб.

19.09.2011 ОАО «Корпорация Развития» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18 % на сумму 1 952 473 руб., операции займа, освобождаемые от налогообложения на сумму 14 135 394 руб., вычеты в размере всей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ему контрагентами, на сумму 2 411 270 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 059 825 руб.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года составлен акт от 10.01.2012 № 9833 и с учетом возражений налогоплательщика 20.03.2012 приняты решения № 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанными решениями налогоплательщику отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 059 825 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 59 681 руб.

Основанием для вынесения решений послужили выводы налогового органа о том, что ЗАО «Корпорация Развития» не вправе предъявлять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, доля неподлежащих налогообложению операций составила 87,9%, что не позволяет применить положения абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.05.2012 № 369/12 жалоба ЗАО «Корпорация Развития» на решения от 20.03.2012 № 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1129 отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа от 20.03.2012 № 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1129 отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, ЗАО «Корпорация Развития» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ЗАО «Корпорация Развития» осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (оказание услуг по аренде помещений на основании договоров субаренды нежилого помещения, проведение на возмездной основе экономических исследований в области инвестиционного развития Уральского региона, оказание услуг по организации проектирования, предоставление услуг в области управления), так и операции, не подлежащие обложению НДС (предоставление займов).

Доля совокупных расходов, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, за 2 квартал 2011 года по расчету налогоплательщика не превысила 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), в связи с чем налогоплательщик на основании абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ включил в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные ему поставщиками, в полном объеме.

Налоговый орган считает указанный расчет ошибочным, поскольку отсутствует возможность определить, чем обосновываются расходы по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость, документы, представленные налогоплательщиком, не позволяют определить обоснованность отраженных налогоплательщиком показателей. По мнению, налогового органа, доля неподлежащих налогообложению операций составила 87,9%, что не позволяет применить положения абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых НДС не исчисляется по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль.

В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от обложения названным налогом.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абз. 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абзацу девятому п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики имеет право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

По смыслу положений п. 4 ст. 170 НК РФ налоговый орган, установив ведение налогоплательщиком видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, при решении вопроса о порядке применения налогоплательщиком налоговых вычетов должен исследовать, правомерно ли те или иные расходы отнесены к определенному виду деятельности и определить соотношение доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на производство.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что учетной политикой для целей налогового учета на 2011 год ЗАО «Корпорация Развития», утвержденной приказом от 29.12.2010, предусмотрено, что при определении расходов, приходящихся на операции, связанные с получением обществом доходов по займам выданным, в сумму расходов, включаются издержки по содержанию персонала, обеспечивающего заключение договора займа и начисление процентов, а именно: заработная плата работника департамента экономики и финансов (бухгалтерской службы) и юридического департамента; суммы ЕСН, ОПС и другие обязательные отчисления с указанного фонда оплаты труда; расходы по аренде помещений, определяемые как сумма текущей арендной платы, деленная на общую численность работников, относящихся к рассматриваемым сделкам, амортизационные отчисления с объектов основных средств, комплектующих рабочие места персонала, расходы на канцелярские принадлежности. Размер указанных расходов определяется в соответствии со справкой о фактических трудозатратах работников, которые заверяются руководителей департамента (т. 1 л.д. 83).

При этом судом первой инстанции установлено, что налогоплательщиком раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) определен следующим образом: - НДС по операциям, подлежащим налогообложению, в полном объеме принимается к вычету, - НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, в полном объеме не принимается к вычету, - НДС по операциям, которые одновременно используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, принимается к вычету согласно методике, определенной приказом об учетной политике.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщиком