Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 по делу n А71-9988/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-555/2013-АК

г. Пермь

21 февраля 2013 года                                                   Дело № А71-9988/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 февраля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ИП Базиян А.Н. – Барханов И.Ф., ордер от 18.02.2013 № 661, предъявлено удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республики – Машнина Е.С., доверенность от 07.09.2012 № 04-11/17689, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ИП Базиян А.Н.

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 05 декабря 2012 года

по делу № А71-9988/2012,

принятое судьей Валиевой З.Ш.

по заявлению ИП Базиян А.Н.

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республики

о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

ИП Базиян А.Н. обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС  России № 9 по Удмуртской Республики от 30.03.2012 № 14 в части привлечения заявителя к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 152 353,84 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 3 245 917 руб., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 55 998 руб., начисления соответствующих пени в сумме 1 235 029,92 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 05.12.2012 заявленные требования удовлетворены в части: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республики от 30.03.2012 № 14 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в части взыскания штрафа по НДС в сумм 70 577 руб., штрафа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 5599 руб., как несоответствующее НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП Базиян А.Н. обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявления и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Заявитель жалобы указывает, что налоговым органом не подтверждены факты  приобретения и продажи объектов недвижимости Базиян А.Н. в качестве предпринимателя, и, соответственно,  факт  утраты права на освобождение от уплаты НДС в проверяемый период, а также правомерного отнесения затрат на расходы.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, поскольку решение суда является законным и обоснованным.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республики по результатам проведенной выездной налоговой проверки ИП Базиян А.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 составлен акт № 15 от 28.02.2012 и вынесено решение № 14 от 30.03.2012.

Названным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126, п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 168 953,84 руб., предложено уплатить недоимку по единому налогу, исчисляемому при применении УСНО в размере 55 998 руб., НДС в сумме 3 245 917 руб., пени в общей сумме 1 235 029,92 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 06-06/06379@ от 22.05.2012 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

На разрешение судов поставлен вопрос правомерности доначисления единого налога, исчисляемого при применении УСН в сумме 55 998 руб., НДС в сумме 1 235 029,92 руб. соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Основанием для доначисления НДС явились выводы налогового органа о реализации объектов недвижимости на сумму выше 2 000 000 руб., в связи с чем заявителем утрачено право на освобождение от исчисления и уплаты НДС.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предпринимателем завышены расходов для целей налогообложения на сумму 344 642,35 руб.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ указано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Положения пункта 1 статьи 146 НК РФ согласуются с положениями пункта 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и(или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 39, 145, 146, 149, 153 НК РФ, следует, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС.

Как верно установлено судом первой инстанции, ИП Базиян А.Н. в проверяемом периоде приобретены объекты недвижимости по адресу ул. Красная, 131, ул. Пушкинская, 373 (54,6кв.м.) – в качестве жилой квартиры № 171 и ул. Пушкинская, 373 (77,1кв.м.) – в качестве жилой квартиры № 170, ул. Победы, 12.

Нежилое помещение по адресу: г. Ижевск, ул. Красная, 131, было приобретено ИП Базиян А.Н. на основании договора №738 от 25.01.2008, заключенного с Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска, по цене 8304000 руб. В дальнейшем помещение реализовано Шумилович М.Д. и Бутченко Л.Л. по цене 8500000 руб. на основании договора №01/029/2008-774 от 14.03.2008 (дата регистрации 04.04.2008). Согласно предоставленному техническому паспорту, составленному по состоянию на 17.02.2009, объект принадлежит Шумилович Л.Д. и Бутченко Л.Л. по ? доли, назначение объекта: общественное питание, фактически используется по назначению.

Согласно представленным Управлением имущественных отношений администрации г. Ижевска документам, спорное помещение в соответствии с договором аренды сдавалось в аренду ООО «Континенталь-М».

Предпринимателем фактически подтверждено, что первоначально спорное помещение было приобретено для обустройства в нем офисного помещения. Денежные средства, полученные от реализации помещения, были направлены на приобретение нежилого помещения по адресу ул. Коммунаров, 353, использовавшегося предпринимателем в коммерческой деятельности по оказанию услуг населению и передаче в аренду (ООО «Эксперт-Сервис» и ООО «Страховой брокер «ОВС-Эксперт»).

При этом, полученные доходы за аренду данного помещения ИП Базиян А.Н. отражены в общей сумме дохода от предпринимательской деятельности в книгах учета доходов и расходов, а также в налоговых декларациях по НДФЛ за 2008-2009гг. и по УСН за 2010г.

Помещения по адресу: ул. Пушкинская, 373, площадью 54,6кв.м. и 77,1кв.м., были приобретены налогоплательщиком как жилые помещения - квартира № 171 и 170, соответственно.

Распоряжениями Главы Администрации Октябрьского района г.Ижевска №№ 1228, 1227 от 12.11.2007 помещения переведены в нежилой фонд, государственная регистрация нежилых помещений произведена Базиян А.Н. 11.12.2007.

В указанных помещениях была проведена перепланировка, оборудована обособленная входная группа.

Фактически помещение площадью 77,1кв.м. сдавалось в аренду ОСАО «Россия» на основании договора от 08.04.2008 для использования в качестве офиса.

В дальнейшем нежилое помещение площадью 77,1кв.м. было реализовано заявителем по цене 4700000 руб. Турышеву Р.Н., выполнявшему функции помощника директора предпринимателя Базиян А.Н.

Согласно представленным ОСАО «Россия» договорам аренды после продажи нежилого помещения Турышеву Р.Н. общество перезаключило договор аренды с Турышевым Р.Н. на нежилое помещение на идентичных условиях.

Согласно представленной выписки из технического паспорта на нежилое помещение по ул. Пушкинская, 373, Литер А, состоит из следующих помещений: тамбур, вестибюль, торговые залы (2), примерочные (3), санузел, комната отдыха.

В дальнейшем нежилое помещение по адресу: ул. Пушкинская, 373, площадью 54,6кв.м. реализовано Бабкиной Л.А. по договору купли-продажи от 27.03.2008 по цене 3200000 руб.

Судом первой инстанции верно указано, что ООО «УК-Ижкомцентр» заключило договор №139 от 11.12.2007 с Базиян А.Н. на предоставление коммунальных услуг по нежилым помещениям, площадью 77,1кв.м и площадью 54,6кв.м, расположенным в доме № 373 по ул. Пушкинской. При оплате коммунальных услуг, предоставляемых ООО «УК-Ижкомцентр», заявитель использовала расчетный счет №40802810920000002132, открытый в Акционерном коммерческом банке «Ижкомбанк» (ОАО) как индивидуальному предпринимателю.

Кроме того, ООО «УК-Ижкомцентр» заключило с предпринимателем дополнительное соглашение №1 к договору №139 от 11.12.2007 о расторжении договора №139 от 11.12.2007, подпись на дополнительном соглашении от имени ИП Базиян А.Н. заверена печатью индивидуального предпринимателя - Базиян Анастасии Николаевны с указанием ОГРНИП.

Нежилое помещение по адресу: ул. 30 лет Победы, д.12 было приобретено предпринимателем Базиян А.Н. на основании договора №764 от 02.04.2008, заключенного с Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска, по цене 4174000 руб.

До продажи Управлением имущественных отношений Администрации г. Ижевска указанное помещение в соответствии с договором аренды сдавалось в аренду ООО «Экспресс».

В дальнейшем помещение предпринимателем реализовано Королеву Р.Э. по цене 4000000 руб. на основании договора от 14.05.2009 (дата регистрации 26.05.2009).

Показаниями ИП Базиян А.Н. подтверждается факт приобретения данного помещения для развития предпринимательской деятельности. ИП Базиян А.Н. планировала открыть в данном помещении аптечный пункт, фактически помещение сдавалось в аренду ООО «Капитал».

Данное обстоятельство также подтверждается показаниями помощника директора Турышева Р.Н., директора ООО «Капитал» Самарской Э.Р., техническим паспортом помещения.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что действия предпринимателя направлены на получение прибыли от владения имуществом и его отчуждением. Целью приобретения объектов недвижимости являлось их дальнейшее использование при осуществлении предпринимательской деятельности.

Изначально спорное имущество не предназначалось для использования в личных, бытовых целях. Опровергающих доказательств предпринимателем не представлено.

Необоснованным является позиция предпринимателя о том, что субъектом права собственности на нежилое помещение значился не индивидуальный предприниматель, а физическое лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя для получения права на осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество (п. 2 ст. 212 Гражданского кодекса Российской Федерации, приобретаемое по основаниям, перечисленным в ст. 218 ГК РФ), не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон) предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане Российской Федерации. Индивидуальные же предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются.

Предприниматели