Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2013 по делу n А60-42326/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-1872/2013-АК

г. Пермь

14 марта 2013 года                                                   Дело № А60-42326/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 марта 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Полевщиковой С.Н.

судей: Борзенковой И.В., Савельевой Н.М. 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя ООО "Компания "Невада" (ИНН 6674163436)    - не явились

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019)  - не явились

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС  России №25 по Свердловской области  

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 28 декабря 2012 года

по делу № А60-42326/2012,

принятое судьей Лихачевой Г.Г.

по заявлению ООО "Компания "Невада"

к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области

об оспаривании решения №12-09/51 от 29.06.2012 г.

установил:

ООО «Компания «Невада» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 29.06.2012 № 12-09/51 о привлечении к налоговой ответственности (в редакции решения Управления ФНС России по Свердловской области от 24.08.2012 № 907/12, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение инспекции от 29.06.2012) в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 48 869 руб., соответствующих пени и штрафа.

         Решением Арбитражного суда Свердловской области от 28.12.2012 заявление удовлетворено.

Суд признал недействительным решение инспекции от 29.06.2012 № 12-09/51 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления НДС в сумме 48 869 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, как не соответствующее статьям 149, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

В порядке распределения судебных расходов суд взыскал с налогового органа в пользу общества 2000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

         Не согласившись с судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

         В частности, по мнению заявителя жалобы, судом ошибочно поддержан довод плательщика о том, что   осуществляя  не подлежащие налогообложению операции по выдаче процентных займов, Общество правомерно указанную операцию  не учла при расчете пропорции применяемой для распределения НДС по п. 4 ст. 170 НК РФ.

         Также заинтересованное лицо не согласно с суждением суда о нарушении налоговым органом п. 8 ст. 101 НК РФ.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, в котором выражена безоговорочная поддержка решения суда, принятого, по его мнению, с правильным применением норм материального права.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены апелляционным судом в порядке ст. 266, 268 АПК РФ.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от №12-09/51 от 06.06.2012. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки, и возражений Общества, Инспекция вынесла решение от 29.06.2012 № 12-09/51 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 34 429,2 руб., налогоплательщику предложено уплатить в бюджет недоимки по НДС в сумме 319 464 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС в размере 75 917,35 руб. и пени за неуплату НДФЛ- 12 936 руб.15 коп.

Общество в апелляционном порядке обжаловало указанное выше решение в Управление ФНС России по Свердловской области, которое решением от 24.08.2012 № 907/12 изменило решение от 29.06.2012 путем отмены в части доначисления обществу НДС в сумме 270 595 руб., соответствующих пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, в начисление пеней по НДФЛ в сумме 245,53 руб.

В остальной части обжалованное решение оставлено без изменения и утверждено.

Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства, и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части доначисления НДС в сумме 48 869 руб., соответствующих пени и штрафа, рассмотрев которое, суд удовлетворил его в полном объеме,  сделав вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления НДС, пени и штрафа.

Суд установил, что операции по представлению займов не являются объектом налогообложения НДС, в силу чего установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ требование о ведении раздельного учета сумм НДС по облагаемым налогом и освобождаемых от налогообложения, не распространяется.

В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки по ее результатам налоговым органом допущено не было.

Досудебный порядок урегулирования спора Обществом соблюден.

Как следует из акта проверки, решения, и указано судом первой инстанции, налоговый орган доначислил заявителю НДС на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ ввиду того, что Обществом  суммы полученных процентов по договорам займа не включены в общую стоимость товаров (работ, услуг) при расчете единой пропорции применяемой для определения сумм налоговых вычетов при осуществлении облагаемых НДС, и освобожденных от НДС операций, что привело к необоснованному завышению НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 48 869 руб.

Общество не согласилось с выводами налогового органа, указав на то, что инспекцией неправильно истолкованы положения п. 4 ст. 170 НК РФ о порядке определения пропорции для распределения НДС.

По мнению заявителя, предоставление займов не является реализацией товаров (работ, услуг); проценты по договору займа не являются выручкой от реализации услуг; у Общества отсутствуют расходы на приобретение товаров (работ, услуг), связанных с операциями по выдаче займов.

Разрешая спор, суд первой инстанций согласился с доводами Общества,  признав выводы налогового органа  необоснованными.

По мнению суда первой инстанции, поскольку в рассматриваемом случае нет операции по реализации, а, следовательно нет и операции освобожденной от НДС, отсутствуют основания для применении положений о пропорциональном распределении НДС и ведения раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд при вынесении обжалуемого судебного акта неправомерно не учел следующее.

По материалам выездной проверки установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло следующие виды деятельности:

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- розничная торговля в торговых местах, площадь которых не превышает 5 квадратных метров;

- оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

- в 2008-2010 проводило операции по выдачи займов в денежной форме.

         Обществом факт предоставления займов в денежной форме, размер процентов не оспариваются.

Согласно учетной политики организации, раздельный учет применяется как при формировании налоговой базы по НДС, так и при учете входного налога.

Раздельный учет входного НДС организован путем формирования по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчетов, на которых отдельно отражать суммы НДС по операциям облагаемым, не облагаемым, и операциям подлежащим распределению

Общехозяйственные расходы, которые относятся ко всем видам деятельности (как облагаемым, так и не облагаемым) НДС по ним принимается к вычету и учитывается в стоимости товаров в той пропорции, в которой приобретаемые товары используются при осуществлении облагаемых и необлагаемых видов деятельности.

Для определения той части НДС, которая включается в стоимость, данная пропорция определяется как отношение стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, к общей стоимости товаров, отгруженный за налоговый период.

Порядок ведения раздельного учета по выдаче займа также прописан в учетной политике, согласно которой, в целях расходов на относящиеся к облагаемым и необлагаемым НДС операциям установлено, что совокупными расходами, связанными с необлагаемыми НДС операциями по выдаче займа считаются стоимость услуг аудиторских организаций по анализу финансового положения заемщика, при этом, если доля таких совокупных расходов составляет менее 5%, НДС принимается к вычету в полном объеме.

В ходе проверки организацией представлены расчеты процентного соотношения выручки по ОСН и ЕНВД за 2008-2010 г., расчеты НДС к возмещению в пропорциональном отношении оборотов реализации в налоговых периодах, оборотно-сальдовые ведомости.

Для расчета процентного соотношения выручки общество применяло следующие показатели: продажи, осуществляемые по общей системе налогообложения и продажи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

         Проценты, полученные по договорам займа, налогоплательщиком не учитывались в общей стоимости отгруженных товаров при определении пропорции, применяемой для определения суммы налоговых вычетов при  осуществлении облагаемых НДС и освобождаемых НДС операций.

Инспекцией проверены расчеты, выполненные налогоплательщиком и представленные налоговому органу о соотношения выручки согласно видам деятельности с учетом операций согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, и суммы НДС, относящийся к общей системе налогообложения.

В результате из проверки установлено, что доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых, не подлежат налогообложению в течение каждого налогового периода 20008-2010 превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство, так как, проценты, полученные по договорам займа, не учтены обществом в общей стоимости отгруженных товаров при определении пропорции.

В результате установлена неуплата НДС в размере 48 869 руб.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по представлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести отдельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, подлежащих и неподлежащих вычету, в том числе по общехозяйственным расходам.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, а также местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляющими как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;