Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2013 по делу n А71-15069/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

конструкций на имуществе, находящимся в муниципальной собственности г. Ижевска

Установка и эксплуатация рекламной конструкции согласно ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» осуществляются по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.

Таким образом, заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламной конструкции не является исключительными полномочиями Управления, следовательно, основания для применения вышеуказанной нормы НК РФ в данном случае отсутствуют.

При этом, исключительным полномочием Управления является выдача  владельцам рекламных конструкций разрешения на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, полученные денежные средства от указанной деятельности налоговым органом исключены из налогооблагаемой базы на основании приведенной нормы права.

При этом, возложение обязанности по исчислению НДС на лиц, использующих полученное право, и уплачивающих за это установленную договором плату, налоговым законодательством также не предусмотрено.

Пунктом 3 ст. 161 Кодекса установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории РФ имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.

Договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции не является арендным и относится к группе непоименованных в ГК РФ договоров, к нему неприменим п. 3 ст. 161 НК РФ. Такая же правовая позиция приведена в Определении ВАС РФ от 19.09.2011 № ВАС-11815/11.

При этом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что предоставление Управлением по договорам прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций отвечает понятию реализации имущественного права и является объектом обложения НДС. Данный вывод является верным, соответствует нормам налогового законодательства.

Также правомерен вывод суда о том, что Управление обязано включить в налоговую базу при исчислении налога на прибыль полученные доходы, поскольку неналоговым доходом бюджета полученные по гражданско-правовым договорам средства становятся после уплаты начисленных налогов.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками по налогу на прибыль организаций признаются российские организации.

Бюджетные учреждения, получающие доходы о предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для целей налогообложения налогом на прибыль доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены в ст. 251 настоящего Кодекса. Перечень данной статьи носит закрытый характер, состав указанных в ней доходов является исчерпывающим, т.е. все иные доходы организаций, не поименованные в указанной статье, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. В названном перечне, не указан доход, получаемый Управлением в соответствии с договорами на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, заключенных с юридическими и физическими лицами.

При этом, налоговое законодательство не ставит исполнение обязанности по уплате налога в зависимость от публично-правового статуса налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Федеральным законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с Федеральным законом.

Представительный орган муниципального образования и местная администрация как юридические лица действуют на основании общих для организаций данного вида положений указанного Федерального закона в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N7-ФЗ «О некоммерческих организациях» применительно к учреждениям.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» введена ст. 331.1 Кодекса, устанавливающая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Положения ст. 331.1 Кодекса вступают в силу с 21.07.2011 (со дня официального опубликования закона № 239-ФЗ) и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы, и соответствующую этим целям. Согласно статье 298 названного Кодекса учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в том случае, если такое право ему предоставлено учредительными документами.

Данные положения согласуются с нормами ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 120 и п. 2 ст. 298 ГК РФ доходы, полученные учреждением от приносящей доходы деятельности, предусмотренной его учредительными документами, а также приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) доходы бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

В пункте 3 данной статьи предусмотрено, что неналоговыми доходами бюджета являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом согласно положениям статьи 42 Бюджетного кодекса РФ доходами от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признаются доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

В соответствии с п. 9 Устава муниципального образования «Город Ижевск» (от 16.06.2005 № 333) в перечень вопросов местного значения не входит заключение договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на землях общего пользования, земельных участках, свободных от прав третьих лиц, и другом имуществе, находящемся в ведении муниципального образования «город Ижевск».

Указанная деятельность не включена также и в перечень муниципальных услуг, утвержденный распоряжением Администрации города Ижевска от 30.12. 2011 № 510.

Таким образом, выводы арбитражного суда о том, что заключение указанных договоров не относится к исполнению Управлением муниципальных функций, а относится к самостоятельной, направленной на получение дохода деятельности, закрепленной в уставе (раздел 2 Положения об Управлении) учреждения, являются обоснованными, а доводы заявителя в этой части противоречат нормам актов местного самоуправления.

Довод заявителя о том, что поскольку Управление является муниципальным учреждением, не имеет расчетных счетов и не получает доходы, то не может быть признано плательщиком НДС и налога на прибыль, не основаны нам нормах права.

Управлению как учреждению открыты лицевые счета, источниками формирования имущества являются бюджетные средства, имущество, закрепленное на праве оперативного управления, иные источники, не противоречащие законодательству РФ (п. 4 Решения Городской думы г. Ижевска от 30.10.2007 № 333).

Средства, полученные из бюджета г. Ижевска, расходуются Управлением в соответствии со сметой доходов и расходов, утвержденной начальником Управления (п. 5 вышеуказанного Решения Городской Думы). Таким образом, факт оплаты по договорам на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на КБК «Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности городских округов» не влияет на обязанность Управления по уплате налогов с соответствующих хозяйственных операций. Указанный порядок расчетов установлен по инициативе Управления и не является обязательным в соответствии с законодательством.

В ходе выездной проверки налоговым органом исследован вопрос о наличии у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в части понесенных расходов.

С учетом представленных в материалы дела и исследованных в ходе проверки первичных документов, в том числе порядка финансирования и расходования средств, соответствующих вычетов и расходов не установлено.

В силу вышесказанного, решение суда первой инстанции об отказе в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России  № 10 по Удмуртской Республике от 28.09.2012 №15-46/036  о привлечении Управления к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и отмене не подлежит.

 Доводы, изложенные в апелляционных жалобах, направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, не соответствуют имеющимся в деле доказательствам, были предметом рассмотрения арбитражным судом и им дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах, апелляционные жалобы заявителя и третьего лица не подлежат удовлетворению, решение суда первой инстанции – отмене.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 марта 2013 года по делу № А71-15069/2012 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

И.В.Борзенкова

В.Г.Голубцов