Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 по делу n А60-4388/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

является разовой сделкой, отклоняется, поскольку автомобиль был реализован после его длительного использования в деятельности, облагаемой УСНО.

Учитывая изложенное требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 Кодекса.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 2 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельною налога (сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В налоговом законодательстве физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без, гражданства (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации). К физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя он наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленных российским законодательством. Следовательно, физические лица признаются плательщиками земельного налога и как ИП, и как граждане. Причем как индивидуальный предприниматель они признаются плательщиками земельного налога в отношении участков, являющихся объектами налогообложения, которые используются ими в предпринимательской деятельности или предназначены для ведения бизнеса (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, если индивидуальному предпринимателю принадлежит земельный участок, предоставленный для осуществления предпринимательской деятельности (под объекты торговли), то он обязан в отношении такого земельного участка самостоятельно осуществить исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации) в соответствии с налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Как следует из материалов дела, предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 с. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу (поскольку предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации не представлены налоговые декларации по земельному налогу за, 2009, 2010, 2011 годы соответственно по сроку 01 февраля 2010 года, 01 февраля 2011 года, 01 февраля 2012 года).

Решением Управления ФНС России по Свердловской области в данной части решение Инспекции было изменено: по земельным участкам 66:49:0503022:60, 66:49:503022:51 неправомерным признано начисление штрафов за 2010 год; по участку 66:49:0503022:60 за 2009 год, по участку 66:49:0503013:76 – за 2011 год.

 В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании выписки из государственного кадастра недвижимости №07/005/2012-452 от 24.02.2012, установлено, что в проверяемом периоде (2009-2011 годы) предприниматель являлся собственником трех земельных участков с категорией «Прочие земельные участки» с кадастровыми номерами 66:49:0503013:76, 66:49:0503022:60, 66:49:503022:51.

Земельный участок (кадастровый номер 66:49:0503013:76), находящийся по адресу г. Кировград, ул. Свердлова, 33 приобретен налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от 12.02.2007 в собственность, с разрешенным использованием под объект торговли (магазин). 24 апреля 2007 года индивидуальному предпринимателю выдано свидетельство о государственной регистрации собственности 66 АВ №844096. Согласно пункту 3.2.2 вышеуказанного договора покупатель обязан использовать участок в соответствии с целевым назначением, то есть по объекты торговли. На данном земельном участке находится здание магазина, также принадлежавшее ИП Васильеву А.М. на праве собственности, приобретенное по договору купли-продажи с гр. Семеновой А.Г. 10.02.2006, и оформленное в собственность 09.03.2006. По указанному адресу у заявителя зарегистрирован кассовый аппарат, за проверяемый период индивидуальный предприниматель осуществлял розничную торговлю запасными частями для автотранспортных средств. Следовательно, ИП Васильевым A.M. земельный участок по адресу г. Кировград, ул. Свердлова, 33, использовался в предпринимательской деятельности в течение всего проверяемого периода.

На основании договора купли-продажи от 17.08.2009 заявителем приобретен в общую долевую собственность 17/100 земельный участок по адресу г. Кировград, ул. Ленина, 4 (кадастровый номер 66:49:0503022:60), с разрешенным использованием под объект торговли. На земельном участке расположено нежилое здание. 18 ноября 2009 года индивидуальному предпринимателю выдано свидетельство о государственной регистрации собственности 66 АГ №963818. Согласно пункту 3.2.3 вышеуказанного договора покупатель обязан использовать участок в соответствии с целевым назначением, то есть по объекты торговли. На данном земельном участке находится торговое здание (объект незавершенного строительства), также принадлежавшее заявителю на праве собственности, приобретенное по договору купли-продажи №19-2006/ПР от 19.12.2006 и оформленное в собственность 05.10.2009. Данное здание примыкает к объекту недвижимости, в котором расположены столовая и магазин розничной торговли.

По земельному участку кадастровый номер 66:49:503022:51, находящемуся примерно в 9 метрах по направлению на север от ориентира дом, расположенного за пределами участка, адрес ориентира г. Кировград, ул. Свердлова, 36, установлено, что приобретен он предпринимателем на основании договора купли-продажи №1/П-2010 от 15.01.2010, заключенного с Администрацией Кировградского городского округа. Участок этот с разрешенным использованием под объект торговли. На земельном участке расположено торговое здание под литером «Б». 25 марта 2010 года индивидуальному предпринимателю выдано свидетельство о государственной регистрации собственности земельного участка 66 АГ №965851. Согласно пункту 3.2.2 вышеуказанного договора покупатель обязан использовать участок в соответствии с целевым назначением и разрешенным использованием, то есть под объекты торговли. На данном земельном участке находится торговое здание (незавершенное строительство), принадлежавшее ИП Васильеву A.M. на праве собственности, приобретенное по договору купли-продажи №19-2006/ПР от 19.12.2006 и оформленное в собственность 05.10.2009. Данное здание примыкает к объекту недвижимости, в котором расположены столовая и магазин розничной торговли. Также на земельном участке расположена, ограниченная кирпичными столбами, но не достроенная, площадка.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что земельный налог по всем вышеперечисленным участкам за проверяемые периоды и соответствующие пени доначислены предпринимателю правомерно, является верным.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что по налоговому уведомлению расчета земельного налога № 158306, направленному заявителю налоговым органом, заявителем был уплачен земельный налог, однако, по оспариваемому решению земельный налог был доначислен вторично, не принимается судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, указанное уведомление было сформировано налоговым органом до проведения выездной налоговой проверки деятельности заявителя, и до выяснения всех обстоятельств владения заявителем спорным земельным участком.

После установления всех обстоятельств дела налоговым органом в адрес заявителя было направлено налоговое уведомление от 08.08.2012№ 334695, в котором доначисления за 2009 год за земельный участок по адресу: Свердловская области, г. Кировоград, ул. Свердлова, д.33, сторнированы.

Земельный налог за 2010 год в отношении земельных участков по адресу: Свердловская области, г. Кировоград, ул. Ленина, д.4, ул. Свердлова, д.36, - сторнирован налоговым органом 13.04.2012.

После чего ИФНС направило в адрес заявителя письмо от 14.12.2012 № 11-28/16768, в котором подробно разъяснена обязанность заявителя об исчислении и уплате налога за спорные земельные участки.

Таким образом судом не установлено фактов двойного налогообложения заявителя.

На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 апреля 2013 года по делу № А60-4388/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

В.Г.Голубцов

Г.Н.Гулякова