Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 по делу n А71-1417/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8192/2013-АК

г. Пермь

09 августа 2013 года                                                   Дело № А71-1417/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ООО «Формула» (ИНН 1835058468, ОГРН 1041801050917) – Веприков С.В., доверенность от 17.07.2013, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике (ИНН 1835059990, ОГРН 1041805001501) – Осетров С.Л., доверенность от 30.07.2013 № 03-11/12583, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 22 мая 2013 года

по делу № А71-1417/2013,

принятое судьей Иютиной О.В.,

по заявлению ООО «Формула»

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике

о признании незаконными решения налогового органа и требования в части,

установил:

ООО «Формула», уточнив заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике от 24.12.2012 № 39 и требования от 29.01.2013 № 30676 в части предложения уплатить НДС в сумме 278 733 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 47 525 руб., пени по НДС в сумме 66 716,40 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22.05.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, Межрайонная ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку судом нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела. Заявитель жалобы указывает, что в данном случае бонусы (премии) непосредственно связаны с поставками товаров. Выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии фактически уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по НДС у общества. Размер налоговых вычетов при предоставлении бонусов (премий), неразрывно связанных с поставками товаров, подразумевает необходимость внесения соответствующих корректировок в налоговый учет, что относится, в том числе, и к правоотношениям, возникшим до внесения изменений в ст. 154 НК РФ, устанавливающих обязанность выставления в таком случае корректировочных счетов-фактур. Судом первой инстанции при вынесении решения применен не подлежащий применению ФЗ от 05.04.2013 № 39-ФЗ.

ООО «Формула» в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку налог уплачен в бюджет с первоначальной стоимости товара, и не уменьшение суммы налоговых вычетов на сумму бонусов (премий) не повлекло причинения ущерба бюджету. Выводы, изложенные в решении суда, полностью соответствуют материалам дела, сделаны на основании полного и всестороннего исследования фактических обстоятельств дела и основаны на правильном толковании норм материального права.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО «Формула» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 составлен акт от 23.11.2012 № 37 и вынесено решение от 24.12.2012 № 39 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 87-109, т.1).

Названным решением общество привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 47 525 руб., а также ему предложено уплатить НДС в размере 278 733 руб. и пени по НДС в размере 66 716,40 руб.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 24.01.2013 № 06-07/00911@ решение налогового органа оставлено без изменения.

Основанием для доначисления НДС, пени и штрафа, явились выводы проверяющих о завышении налоговых вычетов по НДС, уплаченного в стоимости товара поставщику ООО «Субару Мотор». Инспекция установила, что премии непосредственно связаны с поставками товаров, в связи с чем они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности действий налогоплательщика. Сумма налоговых вычетов по НДС на сумму полученных бонусов (премий) правомерно не корректировалась, изменения в счета-фактуры и книгу покупок правомерно не вносились, уточненные налоговые декларации по НДС покупателем не представлялись.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО «Формула» является плательщиком НДС.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст. 153 и п.1 ст. 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ ст. 171 НК РФ дополнена п. 13, ст. 172 дополнена п. 10.

В частности, согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В свою очередь, покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Данные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Законом № 245-ФЗ, действуют с 01.10.2011.

Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, между ООО «Субару Мотор» (поставщик) и ООО «Формула» (покупатель) заключен договор поставки автомобилей от 01.07.2009 № 021/023/05/09, предметов которого является передача поставщиком закупаемых им автомобилей торговой марки «SUBARU» в собственность покупателю, а также принятие покупателем автомобилей и оплата их в соответствии с указанным договором (п.п. 1.1, 1.2 договора).

01.10.2009 сторонами заключено дополнительное соглашение № 1 к договору поставки автомобилей от 01.07.2009 №021/023/05/09 о процедуре применения специальной бонусной (премиальной) кампании.

Целью применения специальной бонусной (премиальной) кампании является поддержка покупателя для выполнения плана продаж по автомобилям торговой марки «SUBARU» (п. 1 соглашения).

По условиям дополнительного соглашения, покупатель, продавший определенное количество автомобилей определенной модели и модификации, получает бонус (премию) в случае, если этот объект соответствует ежемесячному плану по продаже данной модели или модификации или превышает его. Ежемесячный план продаж определяется сторонами в документе по форме План (ежемесячный) продаж автомобилей торговой марки «SUBARU» (приложение №1), размер (сумма) бонусов (премий), подлежащих выплате поставщиком покупателю, определяется в зависимости от реализации покупателем автомобилей определенной модели, модификации и года выпуска. Полный перечень бонусных (премиальных) позиций и размер бонусов (премий) определяется в Перечне бонусных (премиальных) позиций и размера бонуса (премии) (приложение № 2). Итоги продаж покупателем автомобилей за период месяца фиксируются сторонами и заносятся в документ по форме Отчет (ежемесячный) по итогам продаж автомобилей торговой марки «SUBARU» (приложение №3).

В соответствии с перечнем бонусных (премиальных) позиций и размера бонуса (премии), планов (ежемесячных) продаж автомобилей и отчетов (ежемесячных) по итогам продаж за октябрь 2009г.-декабрь 2009г., справке, выписке банка за указанный период на расчетный счет ООО «Формула» перечислены бонусы (премии) в обей сумме 408 548 руб.

25.12.2009 между ООО «Субару Мотор» и ООО «Формула» заключено дополнительное соглашение к договору поставки автомобилей от 01.07.2009 № 021/023/05/09 о процедуре применения специальной бонусной (премиальной) кампании.

По условиям данного соглашения целью применения специальной бонусной (премиальной) кампании является поддержка и стимулирование продаж покупателем автомобилей торговой марки «SUBARU» в виде выплаты покупателю разницы в стоимости автомобилей в связи с изменением поставщиком цен на автомобили, данная кампания предлагается для автомобилей торговой марки «SUBARU» определенной модели, модификации и номера VIN, указанных в приложении № 1 к дополнительному соглашения, покупатель, продавший автомобили до 31.12.2009, получает бонус (премию) в размере, определенном в соответствии с приложением № 1 к дополнительному соглашению, бонусы (премии) начисляются до 31.01.2010.

В соответствии с данным соглашением, налогоплательщику перечислено 237 397 руб.

15.12.2009 между теми же сторонами заключено соглашение № К021/023/05/09 об оптовых продажах, по условиям которого ООО «Субару Мотор» поставляет, а дилер покупает и осуществляет сбыт новых автомобилей марки «SUBARU» потенциальным клиентам.

В соответствии с п. 3.7 названного соглашения ООО «Субару Мотор» время от времени может проводить кампании по поощрению сбыта с целью повышения продаж автомобилей на рынке («Поощрительные (бонусные) компании и/или «Кампании по продвижению торговой марки «SUBARU»» и/или «Рекламные кампании»). Условия любой такой компании будут определяться в дополнительно заключенном сторонами соглашении, подписанном уполномоченными представителями сторон.

01.01.2010 между ООО «Субару Мотор» и ООО «Формула» заключено дополнительное соглашение к договору поставки автомобилей от 01.07.2009 № 021/023/05/09, 01.02.2010 – дополнительное соглашение к соглашению от 15.12.2009 № К021/023/05/09 об оптовых продажах, в которых установлена процедура применения специальной бонусной (премиальной) кампании аналогичная описанной ранее применительно к дополнительному соглашению № 1 от 01.10.2009 к договору поставки автомобилей от 01.07.2009 № 021/023/05/09.

В материалы дела представлены перечень бонусных (премиальных) позиций и размера бонуса (премии), планы (ежемесячные) продаж автомобилей торговой марки «SUBARU» и отчеты (ежемесячные) по итогам продаж автомобилей торговой