Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 по делу n А07-6931/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А07-6931/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18АП-5811/2008

г. Челябинск

17 сентября 2008г.                                                       Дело №А07-6931/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Малышева М.Б., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарём судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Стерлитамаку Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 июля 2008 года по делу №А07-6931/2008 (судья Г.А. Давлеткулова), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Стерлитамаку Республики Башкортостан – Доленко О.В. (доверенность от 09.01.2008), Кусяковой Э.Р. (доверенность от 09.01.2008 №0013-1744/148), от Федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония №21 Федеральной службы исполнения наказания по Республике Башкортостан» - Булгаков Р.Н. (приказ от 15.01.2001 №1л/с),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Стерлитамаку Республики Башкортостан (далее – ИФНС по г.Стерлитамаку Республики Башкортостан, инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Федеральному бюджетному учреждению «Исправительная колония №21 Федеральной службы исполнения наказания по Республике Башкортостан» (далее – учреждение «Исправительная колония №21», учреждение, налогоплательщик, заинтересованное лицо), Федеральной службе исполнения наказаний Российской Федерации о взыскании налогов пеней и штрафов в общей сумме 1435978 рублей 60 копеек (с учетом уточнений, принятых судом первой инстанции в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 1, л.д. 2 – 9, т. 4, л.д. 50 – 69)).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22.07.2008 требования налогового органа были удовлетворены частично (т. 4, л.д. 169 – 176), суд взыскал с учреждения  «Исправительная колония №21»:

1. единый налог на вмененный доход в сумме 17027 рублей по требованию №32233 от 07.11.2007, в сумме 13406 рублей по требованию №93631 от 11.03.2008; пени – в сумме 221,35 рублей по требованию № 32233 от 07.11.2007, в сумме 312,16 рублей по требованию №44366 от 29.11.2007, в сумме 351,90 рублей по требованию №53738 от 22.01.2008, в сумме 912,64 рублей по требованию № 93631 от 11.03.2008;

2. единый социальный налог в Федеральный бюджет в сумме 112081, 54 рублей по требованию № 2779 от 07.11.200, 11646, 24 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 25233 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 246153 рублей по требованию №3508 от 11.01.2008, 106532,43 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008, пени - в сумме 1351,28 рублей по требованию №2779 от 07.11.2007, 16415, 61 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 13000,93 рублей по требованию №44365 от 29.11.2007, 4837,63 рублей по требованию №46027 от 10.12.2007, 10760,99 рублей по требованию №3508 от 11.01.2008, 41859,75 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008;

3. единый социальный налог ТФОМС в сумме 3888,74 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 8411 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 31680 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008; пени - в сумме 1282,78 рублей по требованию № 32232 от 07.11.2007, 863,18 рублей по требованию №44364 от 29.11.2007, 311,12 рублей по требованию №46024 от 10.12.2007, 880,37 рублей по требованию №52734 от 22.01.2008, 2826,27 рублей по требованию № 93630 от 11.03.2008;

4. единый социальный налог в ФФОМС в сумме 3894,63 рублей по требованию № 322232 от 07.11.2007, 16631 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008; пени в сумме 611,09 рублей по требованию №32232 от 07.11.2007, 401,09 рублей по требованию № 44363 от 29.11.2007, 143, 46 рублей по требованию № 46023 от 10.12.2007, 400,56 рублей по требованию №52733 от 22.01.2008, 1351,09 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008;

5. единый социальный налог ФСС РФ в сумме 17904 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008, пени 402,11 рублей по требованию №44362 от 29.11.2007, 150,79 рублей по требованию №46022 от 10.12.2007, 452,38 рублей по требованию №52732 от 22.01.2008, 1511,70 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008;

6. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 26275 рублей по требованию № 37721 от 29.11.2007, 11581 рублей по требованию №37722 от 29.11.2007, пени в сумме 1086,48 рублей по требованию №40095 от 07.11.2007, 2273,29 рублей по требованию №37722 от 29.11.2007, 214,26 рублей по требованию №46026 от 10.12.2007, 2203,65 рублей по требованию №52736 от 22.01.2008, 2391,44 рублей по требованию №67114 от 11.03.2008;

7. налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 9759 рублей по требованию №37721 от 29.11.2007, 4302 по требованию №37722 от 29.11.2007, пени в сумме 419,95 рублей по требованию №40094 от 07.11.2007, 857,92 рублей по требованию №37722 от 29.11.2007, 84,68 рублей по требованию №46025 от 10.12.2007, 843,37 рублей по требованию №52735 от 22.01.2008, 25098,41рублей по требованию №52737 от 22.01.2008, 915,26 рублей по требованию №67113 от 11.03.2008;

8. налог на доходы физических лиц - пени в сумме 426,47 рублей по требованию №40092 от 07.11.2007, 352,94 рублей по требованию №44360 от 29.11.2007, 23836,92 рублей по требованию №44361 от 29.11.2007, 132,34 рублей по требованию №46020 от 10.12.2007, 397,06 рублей по требованию №52730 от 22.01.2008, 952,17 рублей по требованию №67112 от 11.03.2008;

9. налог на добавленную стоимость в сумме 151216 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008, пени в сумме 28802,94 рублей по требованию №40093 от 07.11.2007, 8938,85 рублей по требованию №46021 от 10.12.2007, 43701,01 по требованию №52731 от 22.01.2008 года, 49630,77 рублей по требованию №93630 от 11.03.2008, штрафы в сумме 7974,45 рублей по требованию №2422 от 08.10.2007, в сумме 42465 рублей по требованию №3553 от 21.01.2008.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговый орган обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой (т. 5, л.д. 2 – 5), в которой просит решение суда первой инстанции от 22.07.2008 отменить в части отказа во взыскании налогов, пеней в общей сумме 265368 рублей 86 копеек и отказа в привлечении к субсидиарной ответственности Федеральной службы исполнения наказаний Российской Федерации.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указал на то, что неисполненные учреждением требования налогового органа в судебном порядке оспорены не были и не были признаны судом недействительными; суд первой инстанции необоснованно отказал в восстановлении пропущенного срока на судебное взыскание с учреждения сумм недоимки, пеней и штрафов, при том, что пропуск налоговым органом срока был связан с изменениями законодательства; до настоящего времени исчисленные налогоплательщиком суммы налогов, начисленные налоговым органом суммы пеней и штрафов учреждением не уплачены; бюджетным и гражданским законодательством предусмотрена субсидиарная ответственность главного распорядителя бюджетных средств учреждения.

Учреждение представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонило доводы жалобы, просит решение суда первой инстанции от 22.07.2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения (т. 5. д.д. 19 – 21).

Налогоплательщик в отзыве также пояснил, что взыскиваемая налоговым органом задолженность в сумме 1435978 рублей 60 копеек образовалась в результате недофинансирования учреждения и направления денежных средств учреждения на поддержание основного вида деятельности – «управление и эксплуатация тюрем, исправительных колоний и других мест лишения свободы, а также по оказанию реабилитационной помощи бывшим заключенным»; в отношении учреждения не предусмотрен судебный порядок взыскания недоимки по налогам и пеней; налоговым органом по требованиям об уплате налогов, пеней, штрафов на сумму 265368 рублей 86 копеек пропущен 6-месячный срок для взыскания; субсидиарная ответственность не может быть применена, поскольку налоговым органом не выполнены условия привлечения субсидиарного ответчика, установленные пунктом 2 статьи 120 и пунктом 1 статьи 399 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители Федеральной службы исполнения наказаний Российской Федерации не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившегося лица.

В отсутствие возражений сторон в соответствии с частью 5 стать 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой налоговым органом части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, у учреждения «Исправительная колония №21» за период с 2004 по 2007 годы образовалась задолженность по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1435978 рублей 60 копеек. В связи с тем, что выставленные учреждению требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа не были исполнены в установленный в требованиях срок, налоговый орган обратился в арбитражный суд к учреждению и Федеральной службе исполнения наказаний Российской Федерации как субсидиарному ответчику с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1435978 рублей 60 копеек в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении части требований суд первой инстанции исходил из того, что в отношении бюджетного учреждения не предусмотрен бесспорный порядок взыскания недоимки (пеней, штрафа); налоговым органом пропущен установленный законом шестимесячный срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафа). Кроме того, суд снизил размер подлежащего взысканию штрафа, учитывая конституционные принципы соразмерности и справедливости назначения наказания.

Выводы суда являются правильными.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» внесены принципиальные изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации  в отношении обеспечения исполнения организациями, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов), обязанности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и взыскания с этих организаций указанных платежей. Такие меры в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, могут применяться только в судебном порядке.

Указанным Федеральным законом были исключены из статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения о недопустимости обращения взыскания налога с бюджетных счетов в банках (пункт 5 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»). Одновременно в пункты 2 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, направленные на определение перечня оснований, при наличии которых взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов производится в судебном порядке. Такой порядок взыскания указанных платежей является исключением из общих правил взыскания этих платежей, установленных статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в отношении организаций, которым открыты лицевые счета в силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов с 01.01.2007 может производиться только в судебном порядке, руководители (заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения о взыскании этих платежей с таких организаций в порядке, установленном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно разъяснению, данному в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 №31                «О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение»,  взыскание с бюджетных учреждений задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется  в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45  Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено  налогоплательщику  не позднее трёх месяцев  со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено  пунктом 2 настоящей статьи.  Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате  налога  по результатам налоговой  проверки должно быть направлено налогоплательщику  в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные данной статьёй, применяются также в отношении сроков  направления  требования  об уплате  пеней и штрафов.    

С учётом правового статуса заинтересованного лица, приведённых выше правовых норм и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной пункте 12 постановления от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в рассматриваемом деле срок на обращение налоговым органом с заявлением в арбитражный