Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2008 по делу n А07-1421/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

жалобы указывает, что налогоплательщик не ведет раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для операций подлежащих и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

По мнению суда апелляционной инстанции, инспекцией не учтено следующего.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Пунктом 4 статьи ст. 170 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 (пяти) процентов общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и налоговый орган не опровергает, что в соответствии с налоговыми регистрами по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы, первичными документами (счета-фактуры, платежные поручения, справки и акты о стоимости выполненных работ) выручка общества по деятельности, переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки составила соответственно 0,59 % и 0,38 %.

Таким образом, фактическая доля расходов по ЕНВД соответствует критериям, установленным п.4 ст.170 Кодекса и вся сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежит вычету.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования.

Акцизы.

Инспекция  в своей апелляционной жалобе указывает, что ООО «Восток» не имело право на получение свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов. Данное свидетельство было получено путем предоставления фиктивных документов о наличии емкостей для хранения ГСМ в количестве 4 шт. Решением от 28.09.2005 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области свидетельство аннулировано.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, считает необходимым указать следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при их реализации (передаче) налогоплательщику, также имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с пунктом 8 ст.201 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 201 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство; реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель нефтепродуктов.

Пунктом 8 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что отметка налогового органа проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком заявлено право на налоговый вычет на основании реестров счетов-фактур за 2005 года.

Указанные реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Тюмени были представлены в налоговый орган вместе с договором поставки нефтепродуктов № 125 ПР-Т-05/Т от 14.07.2005 с ООО «Восток».

По данному договору ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» реализовал в адрес ООО «Восток» нефтепродукты с нефтебазы ТЗК «Рощино».

Реализованные ООО «Восток» нефтепродукты налогоплательщик приобрел у ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез», а также выработано по договорам переработки.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что при приобретении и оприходовании нефтепродуктов от ООО «ЛУКОЙЛ-Пермнефтеоргсинтез» и при получении из переработки от нефтеперерабатывающих заводов готовых нефтепродуктов по акту выработки в июле, августе 2005 года ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» в установленном порядке исчислен акциз за июль и август 2005 года.

Налогоплательщиком сумма акциза уплачена в полном объеме, что инспекцией не оспаривается.

Довод апелляционной жалобы об аннулировании свидетельства, выданного ООО «Восток», суд апелляционной инстанции не принимается, так как аннулирование свидетельства не влечет прекращения возникших прав и обязанностей в период действия такого свидетельства.

Как правильно указал суд первой инстанции, законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность утраты свидетельством юридической силы на ранние периоды.

Кроме того, при рассмотрении дела судом первой инстанции установлено, что в связи с наличием у ООО «Восток» признаков несостоятельности (банкротства) Инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по ЦАО г. Омска было предъявлено в Арбитражный суд Омской области заявление о несостоятельности (банкротстве).

В качестве задолженности по налоговым платежам был предъявлен акциз в сумме 3 400 453,11 рублей с учетом имеющейся переплаты в размере 1 888,89 рублей.

Решением Арбитражного суда Омской области от 22.09.2006 по делу № А46-11731/2006 ООО «Восток» было признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство.

07 декабря 2006 года определением Арбитражного суда Омской области конкурсное производство в отношении ООО «Восток» завершено и требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по ЦАО г. Омска, неудовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, признаны погашенными.

До возбуждения производства по банкротству ООО «Восток» Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по ЦАО г. Омска был начислен ООО «Восток» акциз за приобретенные нефтепродукты в период действия свидетельства на акцизы. Сумма исчисленного акциза составила 3 402 342 рублей, которая начислена на основании налоговой декларации ООО «Восток» по акцизам за июль и август 2005 года.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно в данной части удовлетворил заявленные требования.

Единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

По мнению инспекции, налогоплательщик не включил в налоговую базу по ЕСН за 2006 год сумм выплат работникам единовременных премий за участие в процессе сдачи в эксплуатацию АЗС.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 270 Кодекса определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, в частности, при определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Судом первой инстанции было установлено, что сотрудникам ООО «ЛУКОЙЛ- Уралнефтепродукт» были выплачены премии за активное участие по ускорению сдачи в эксплуатацию АЗС на основании Приказов № 334-КЗ от 31.08.2006, № 424-КЗ от 16.10.2006 за работу в выходные дни.

Исследовав представленные налогоплательщиком документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами и носят разовый характер, что свидетельствует о невозможности их отнесения к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные выплаты осуществлены налогоплательщиком из чистой прибыли.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии оснований для доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Единый социальный налог (выплата единовременных премий и материальной помощи к профессиональному празднику сотрудникам, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Произведенные обществом выплаты в виде единовременных премий не предусмотрены трудовым договором, носят разовый характер и производились всем работникам общества вне зависимости от применяемой соответствующим подразделением системы налогообложения; согласно п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 Кодекса эти расходы не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Представленные в материалы дела документы, полно и всесторонне исследованы судом первой инстанции, который правильно установил, что спорные выплаты не были предусмотрены трудовыми договорами, носили разовый характер и производились всем работникам общества вне зависимости от применяемой соответствующим подразделением системы налогообложения.

Указанные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом в силу п. 3 ст. 236 Кодекса и соответственно объектом обложения страховыми взносами на ОПС.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.07.2008 по делу № А07-1421/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

В случае обжалования постановления в кассационном порядке информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                                        Н.Н. Дмитриева

Судьи                                                                               М.В. Чередникова

М.Б. Малышев