Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 по делу n А47-3248/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А47-3248/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-7104/2008

г. Челябинск

02 декабря 2008 г.

Дело № А47-3248/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 декабря 2008г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Газресурс» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01 сентября 2008 г. по делу № А47-3248/2008 (судья Вернигорова О.А.), при участии от общества с ограниченной ответственностью «Газресурс» - Малаховой А.А. (доверенность от 02.08.2008 № 729), 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газресурс» (далее – ООО «Газресурс», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее – ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо,) от 30.04.2008 № 15-34/16023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», (с учётом уточнения предмета заявленного требования, принятого  судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т.д. 4, л.д. 1-3).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 01 сентября 2008 г. по делу № А47-3248/2008 требования, заявленные ООО «Газресурс» удовлетворены частично. Решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в части доначисления налога на прибыль за 2006 год, привлечения к налоговой ответственности  по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и начисления пени в соответствующей части, признано недействительным. В остальной части в удовлетворении требований ООО «Газресурс» отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда,   ООО «Газресурс» обратилось  в  арбитражный суд с  апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить ввиду его незаконности и необоснованности и принять по делу новый судебный  акт.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе и в дополнении к апелляционной жалобе, заявитель указывает на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, в связи с этим, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа  в признании решения налогового органа недействительным. В частности указывает на то, что за полученные от контрагентов товары, работы, услуги, на основании выставленных  счетов-фактур, общество рассчиталось векселями. Расчет векселями с поставщиками не противоречит действующему законодательству, поскольку вексель выступает законным средством платежа и проведение платежей при помощи векселей является подтверждением фактически произведенных налогоплательщиком затрат; при этом акты приема-передачи векселей являются основанием для применения налоговых вычетов. К вычетам обществом отнесены суммы  налога на добавленную стоимость (далее – НДС), фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчислены исходя из первоначальной -   номинальной стоимости векселей.

В судебном заседании представитель ООО «Газресурс» пояснил, что векселя третьих лиц не приобретались обществом за плату, а были получены в качестве расчета за реализованные товары, работы, услуги и в дальнейшем также использованы  в качестве средства платежей, считает, что первоначальной стоимостью данных векселей является именно их номинал.  Векселя использовались как эквивалент денег, а не как имущество, приносящее доход; общество не получило никакой выгоды (процентов или дисконта) от передачи векселей; векселя получены, а затем были переданы контрагентам в счет оплаты по одной и той же номинальной стоимости.  

По мнению подателя жалобы, представленные в материалах дела доказательства подтверждают факт реальности затрат общества по уплате налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету.

Представителем заявителя было отмечено, что арбитражный суд  в своем  решении указал на обоснованность действий налогоплательщика, сославшись на Положение по бухгалтерскому учету («Расходы организации» ПБУ 10/99), которым установлено, что балансовая стоимость имущества определяется исходя из оценки (стоимости) приобретения имущества по договору, а не из фактически уплаченных денежных сумм (стоимости иного переданного имущества в погашение обязательств.

Заинтересованное лицо отзывом отклонило доводы апелляционной жалобы, просит оставить решение арбитражного суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, считает что ООО «Газресурс» неправомерно принята к вычету сумма НДС на сумму разницы между номинальной стоимости простых векселей и стоимости приобретения данных векселей. Налогоплательщиком в нарушении п.1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ, необоснованно завышены налоговые вычеты и как следствие занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет. В подтверждение своих доводов инспекция к отзыву на жалобу приложила таблицу расчета возмещения НДС, оплаченного векселями, приобретенными ООО «Газресурс» в счет оплаты за выполненные работы.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга (заинтересованное лицо по делу), надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии  со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителей налогового органа.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности ООО «Газресурс» (за период с 01.01.2004 по 31.12.2006), в том числе по вопросу обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, составлен акт от 08.04.2008 № 15-34/1158 (т.д.1, л.д.124-191), на основании которого налоговым органом принято решение от 30.04.2008 № 15-34/16023 (т.д.1, л.д.95-121), которым общество привлечено к налоговой  ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, за совершение налогового правонарушения; указанным решением обществу был доначислен НДС в сумме 404 941 руб. и соответствующие пени.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлены факты необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщикам с использованием в расчетах векселей третьего лица в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги) при неверном определении балансовой стоимости выбывших векселей, которые нашли отражение в ненормативном акте налогового органа.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, разрешая спор, указал, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета определяется исходя из стоимости ранее оплаченного этим векселем имущества с вычетом НДС.

Вывод арбитражного суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому, согласно ст. 11 НК РФ, этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период обществу за выполненные контрагентами (ООО «Универсал Групп», ООО «Юнистайл», ООО «Союз Агро-Финанс», ООО «РегионСтройТорг») работы, выставлены счета-фактуры к оплате. Расчет за выполненные работы производился векселями третьих лиц (закрытое акционерное общество «Газпромбанк», открытое акционерное общество «Сберегательный банк России», акционерный коммерческий банк «Пересвет», открытым акционерным обществом «НИКО-БАНК») по их номинальной стоимости. Передача векселей подтверждена представленными актами приема-передачи (т.д.2, л.д.66, 79, 83,92, 131, 132,139, 142; т.д. 3, л.д. 27,28, 36,37, 67, 68, 88,-90).

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к выводу о том, что поскольку в рассматриваемом случае вычет заявлен, исходя из стоимости оплаченных векселями работ, без исключения из нее суммы НДС, то есть из номинальной, а не балансовой стоимости векселя, начисление спорных сумм налога (404 941руб.), пени и штрафа произведено инспекцией правомерно.

Доводы заявителя о том, что балансовая стоимость приобретенных векселей равна номинальной стоимости, так как в бухгалтерском учете была отражена в сумме, равной цене приобретения, судом первой инстанции обоснованно отклонены в силу следующего.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н (далее – Положение).

Согласно пунктам 3, 8 и 9 названного Положения финансовые вложения (к которым в том числе относятся векселя) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой, в свою очередь, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

Из приведенных норм следует, что балансовая стоимость приобретенных векселей, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения», формируется на момент их приобретения и составляет сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением сумм НДС, подлежащих исчислению при реализации работ (товаров, услуг).

Неправильное отражение заявителем на счете 58 «Финансовые вложения» балансовой стоимости векселей не влияет на изменение размера фактических понесенных обществом затрат на приобретение векселей.

Таким образом, балансовая стоимость векселей по их номиналу, равному величине кредиторской задолженности перед продавцом векселей (с учетом НДС), обществом при расчетах с поставщиками определена неправильно, поскольку это не соответствует вышеприведенным положениям законодательства о налогах и сборах.

Заинтересованным лицом, к отзыву на жалобу, приложена таблица «Расчета возмещения НДС, оплаченного векселями, приобретенными ООО «Газресурс» в счет оплаты за выполненные работы», согласно которой видна разница между номинальной и балансовой стоимостью векселей, в соответствие с которой рассчитан «входной» НДС и НДС, рассчитанный из номинальной стоимости векселей - неподлежащий возмещению в сумме 404 941 руб.  

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, основаны  на ошибочном  толковании  действующего законодательства, а потому отклоняются  арбитражным судом апелляционной инстанции. При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения  апелляционной жалобы  не имеется.

Судом  первой  инстанции  установлена, исследована  и оценена  вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела,  имеющимся по делу  доказательствам  дана правильная  оценка.

При таких обстоятельствах решение  суда первой инстанции является  законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы отклоняются судом апелляционной инстанции как неосновательные по изложенным выше мотивам.       

Нарушений  норм  процессуального права, являющихся  основанием                 для безусловной отмены  судебного акта на основании части 4 статьи 270  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,                            не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01 сентября 2008 года по делу № А47-3248/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Газресурс» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

 Председательствующий судья           М.Б. Малышев

Судьи:               Ю.А. Кузнецов  

Н.Н. Дмитриева