Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 по делу n А34-6264/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А34-6264/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18АП-8995/2008

г. Челябинск

14 января 2009 г.

Дело № А34-6264/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тимохина О.Б., судей Арямова А.А., Костина В.Ю.,  при ведении протокола  секретарем судебного заседания Коваленко А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану на решение Арбитражного суда Курганской области от 05 декабря 2008 года по делу №А34-6264/2008 (судья Крепышева Т.Г.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану - Утюпина Д.Н. (доверенность № 05-13/42 от 11.01.2009),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Максимум Авто» (далее -  общество, заявитель, ООО «Максимум Авто») обратилось  в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании  незаконным и отмене постановления от 23.10.2008 № 18-28-25-209 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее –инспекция, административный орган, налоговый орган, ИФНС по г. Кургану) о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 40 000 рублей.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 05 декабря 2008 года по настоящему делу заявленные обществом требования удовлетворены.

Инспекция не согласилась с решением арбитражного суда и обжаловала его в порядке апелляционного обжалования.

В своей апелляционной жалобе налоговый орган просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указал, что вина общества проявляется в необоснованном уменьшении выручки, полученной с применением ККТ, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности на сумму 90 015 руб. Акт КМ-3 на уменьшение выручки кассы на сумму 90 015 руб. по чеку № 64 обществом не представлен, следовательно, по мнению инспекции, сумма денежной наличности 158 546 руб. по Z – отчету от 27.08.2008 уменьшению не подлежит и должна быть оприходована в кассу заявителя.

Акт КМ-3 за 27.08.2008 на сумму 90 015 руб. оформлен на чек № 65 и не является основанием для уменьшения выручки, т.к. чек № 65 – возвратный, пробитие которого не обязательно, а данная процедура, выполняемая на ККТ, является лишь сервисной функцией, предусмотренной техническими возможностями ККТ.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель ООО «Максимум Авто» не явился, отзыв на апелляционную жалобу инспекции не представил.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы поддержал ее доводы, настаивал на ее удовлетворении.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя административного органа, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании поручения от 09.09.2008 № 837 (л.д. 26) проведена проверка общества на предмет соблюдения финансово-кассовой дисциплины по вопросам соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки, соблюдения порядка ведения кассовых операций и организации наличного денежного обращения.

Проверкой установлен факт нарушения обществом порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) 27.08.2008 в кассу денежной наличности в размере 90 015 руб.

В ходе проверки составлены акт проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 15.10.2008 № 26 (л.д. 9 - 10), сняты отчеты ККТ по фискальной памяти, составлен протокол от 15.10.2008 № 206 об административном правонарушении по статье 15.1 КоАП РФ (л.д. 11, 27), а также взяты объяснения работников и законного представителя общества (л.д. 37 - 40).

23.10.2008 инспекцией вынесено постановление № 18-28-25-209 по делу об административном правонарушении, которым общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 5 – 6, 41 – 43).

Не согласившись с таким постановлением налогового органа, посчитав, что оно нарушает права и законные интересы, общество  обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия в действиях общества признаков состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 15.1 КоАП РФ и руководствовался следующим.

Согласно ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определение порядка ведения кассовых операций отнесено к компетенции Банка России.

В соответствии с п. 2.2 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 № 14-П наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счет этих предприятий.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Согласно п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.1993 г. N 104) в конце рабочего дня кассир предприятия должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Для установления факта неоприходования наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, необходимо установить разницу между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книгой организации.

Согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденным ЦБ РФ от 18.08.1993 № 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, проводится путем сравнения выручки по отраженным в фискальном отчете ККТ данным суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале кассира-операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» акт КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам. В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека.

Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию организации и хранятся в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации.

Данная операция совершается и в случае ошибки кассира-операциониста при вводе большей суммы и невозможности погашения чека в течение смены.

В соответствии с пунктами 14-16 Порядка ведения кассовых операций в РФ возврат денежных средств осуществляется из главной кассы организации на основании письменного заявления клиента с указанием фамилии, имени и отчества и при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его удостоверяющего). Для возврата денег клиенту из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя, его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

Порядок составления и оформления расходно-кассового ордера утвержден Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых указан в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

При несоблюдении вышеперечисленных требований к оформлению возврата денежных средств клиентам за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККТ кассиром-операционистом, организация из-за отсутствия оснований для уменьшения выручки фактически допускает неоприходование части выручки.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается, на момент проведения проверки заявителем документы, подтверждающие ошибочность пробития 90 015 руб. и ее списание отсутствуют, представленные обществом для проверки акты КМ-3 на списание возвратных чеков не были приняты в качестве оправдательных документов, поскольку акт КМ-3 с ошибочно пробитыми первоначальными чеками не представлены.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что обществом на контрольно-кассовой машине «ОРИОН» № 0089764 27.08.2008 в 18 часов 25 минут пробит чек № 64 на сумму 90 048 руб., после чего в 18 часов 25 минут пробит возвратный чек № 65 на сумму 90 015 руб. и чек № 66 нулевой (л.д. 33). Согласно сменному отчету ККМ с гашением от 27.08.2008 и фискальному отчету ККМ за август 2008 года общая сумма для накопления по контрольно-кассовой машине составила 158 482, 72 руб., сумма возврата товаров – 90 015 руб., итог – 68 467,75 руб. (л.д. 33, 34). Из объяснений кассира Корюкиной В.В. от 27.08.2008 следует, что чек на сумму 90 015 руб. был пробит ошибочно (л.д. 37). Первоначальный чек был утрачен.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно указал что 27.08.2008 при оформлении акта КМ-3 о возврате денежной суммы 90 015 руб. кассиром-операционистом общества допущено нарушение порядка оформления, поскольку к акту вместо погашенного чека № 64 приложен возвратный чек № 65 (л.д. 32).

Судом также установлено, что согласно кассовой ленте кассиром-операционистом после операции возврата пробит нулевой чек, журналом кассира-операциониста заявителя подтверждается, что общая сумма выручки за 27.08.2008 составляет 68 467, 75 руб., сумма 90 015 руб. указана как возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, что соответствует требованиям постановления № 132 (л.д. 22, 61-62). В тоже время по данным счета 50 поступившая в кассу общества выручка от расчетов с покупателями и от продаж 27.08.2008 также составила 68 467, 75 руб. (л.д. 36). При указанных обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции  пришел к верному выводу о том, что внесение обществом 27.08.2008 в 18 час. 25 мин. в память кассового аппарата данных о поступлении 90 015 руб. является ошибочным.

Поскольку акт о возврате денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам от 27.08.2008 составлен обществом по форме, содержащееся в альбомах первичной учетной документации, сумма выручки, возвращенной покупателям, оформлена чеком на возврат денежных средств, в журнале кассира-операциониста сделана запись о возвращенных денежных средствах, наличие расхождения между выручкой и фактическим поступлением