Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А07-13098/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

А07-13098/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18АП-9143/2008

г. Челябинск

21 января 2009 г.

Дело № А07-13098/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тимохина О.Б., судей Арямова А.А., Костина В.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Коваленко А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Сангалыкский диоритовый карьер» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 октября 2008 года по делу № А07-13098/2008 (судья Валеев К.В.), при участии: от открытого акционерного общества «Сангалыкский диоритовый карьер» - Юмагужина А.А. (доверенность от 21.07.2008, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Сангалыкский диоритовый карьер» (далее – заявитель, ОАО «СДК», общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Белорецкому филиалу № 6 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан о признании незаконным и отмене решения от 22.08.2008 № 7 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением арбитражного суда первой инстанции от 06.10.2008 по данному делу в соответствии со ст. 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена Белорецкого филиала №6 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – учреждение, фонд, ФСС, заинтересованное лицо).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 28 октября 2008 года по настоящему делу в удовлетворении требований отказано.

Заявитель, не согласившись с таким решением суда, обратился с апелляционной жалобой.

Согласно п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765 (далее – Перечень выплат), взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на компенсации за вредные условия труда не начисляются.

По мнению общества, учитывая единый порядок расчета средней заработной платы, а также противоречие содержания оспариваемого решения Фонда имеющимся положениям исчисления базы иных видов налогов и взносов, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на компенсации за вредные условия труда не начисляются.

Кроме того, заявитель указывает на допущенные ФСС существенные процессуальные нарушения, поскольку акт проверки был получен представителем общества только в судебном заседании; нарушение п. 6 Методических указаний по проведению камеральной проверки страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110 (далее – Методические указания); решение о проведении проверки от 20.06.2008 № 43 не вручено уполномоченному представителю страхователя под роспись, как и решение от 22.08.2008 № 7.

Также заявитель считает, что оспариваемое решение фонда не соответствует требованиям ч. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Учреждение письменный отзыв на жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель Фонда не явился.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя заинтересованного лица.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы по основаниям, в ней изложенным.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке ст. ст. 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ, Кодекс), обсудив доводы жалобы, изучив материалы дела, выслушав представителя страхователя, арбитражный суд апелляционной инстанции находит основания для отмены оспоренного судебного акта.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 20.06.2008 № 43 (л.д. 11), с которым 30.06.2008 ознакомлен генеральный директор заявителя,  фондом  30.06.2008 проведена проверка общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и  расходование этих средств.

По результатам проверки фондом составлен акт от 30.06.2008 № 43 – н/с документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (л.д. 63 – 67).

В ходе проверки установлены нарушения в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в связи с чем, выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 465 352, 94 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 в связи с нарушением установленного срока уплаты страховых взносов в фонд до 15 числа каждого месяца, в том числе: неуплаченные страховые взносы в сумме 465 352, 94 руб., в связи с чем, фонд пришел к выводу о неправомерном не включении в базу для исчисления страховых взносов компенсационных выплат за вредные условия труда, что послужило поводом для вынесения фондом решения о привлечении заявителя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 22.08.2008 № 7 по п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 33 873, 31 руб. (л.д. 9 – 10, 54 – 55).

Указанным решением обществу также предложено в добровольном порядке перечислить недоимку в сумме 465 352, 94 руб., пени в сумме 36 057, 34 руб., а также штрафные санкции в размере 33 873, 31 руб., что и послужило основанием для обращения страхователя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции исходил из доказанности факта неправомерного уменьшения базы для исчисления и уплаты страховых взносов, что составляет объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 19 Закона № 125-ФЗ, в связи с чем, оспариваемое решение фонда является законным и обоснованным, а также отсутствия процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности.

Выводы арбитражного суда первой инстанции в части применения норм материального права являются правильными, основанными на материалах дела и соответствуют положениям действующего законодательства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона № 125-ФЗ обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Согласно ст. 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

Частью 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон №165-ФЗ)  установлено, что страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам).

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определены Правилами начисления учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила).

Пунктом 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В силу пункта 22 Перечня выплат и пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Таким образом, страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер.

Спорные суммы выплат компенсации по своему содержанию являются выплатами в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), заработная плата состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно положениям ст. 8 Федерального закона от 17.01.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (далее – Закон №181-ФЗ) работнику, занятому на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производятся компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 219 ТК РФ, в том числе компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Поскольку выплаты денежных компенсаций за вредные условия труда полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ, то данные выплаты являются составной частью заработной платы.

Таким образом, денежная компенсация за вредные условия труда включаемая в состав расходов на оплату труда, не является компенсацией в смысле статьи 164 ТК РФ.

В соответствии с Перечнем выплат не начисляются страховые взносы на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации среднюю заработную плату на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации.

Следовательно, на суммы денежной компенсации за вредные условия труда, не связанной с указанными выше обстоятельствами, должны начисляться страховые взносы.

При этом арбитражный суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку имеющимся в материалах дела перечням рабочих мест с вредными условиями труда (л.д. 76 – 95), обоснованно указав, что оплата труда и компенсации по данному перечню носят периодический характер, не признаны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, что  соответствует требованиям статей 146, 147 ТК РФ.

Согласно ст. 19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных действий - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Суд правомерно отклонил довод заявителя о том, что спорные выплаты работникам не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, поскольку данный вопрос не входит в предмет данного дела.

При указанных обстоятельствах вывод арбитражного суда первой инстанции о неправомерности уменьшения обществом базы для исчисления и уплаты страховых взносов является обоснованным, а доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению арбитражным судом апелляционной инстанции по указанным выше основаниям.

Вместе с тем судом не учтено следующее.

В соответствии ч. 7 ст. 19 Закона № 125-ФЗ привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из ч. 1 ст. 10 и ч. 1 ст. 108 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям, предусмотренным главой 16 НК РФ, и в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

В соответствии со ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Как следует из ч. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводится проверка, должно быть